В письме № 12082/7/99-99-19-03-02-17 ГФС рассказала, как определяется база обложения НДС при поставке самостоятельно изготовленных товаров.
В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.
При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции.
В соответствии с п. 6 раздела III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС плательщик налога самостоятельно вычисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
В п. 2 ст. 3 Закона о бухучете предусмотрено, что налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
Основные методологические принципы формирования в бухучете основываются на утверждаемых Минфином стандартах по бухучету. Так, согласно п. 6 Положения (стандарта) бухучета 9 «Запасы» готовая продукция, изготовленная на предприятии, в учреждении, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом, относится к запасам.
Приобретенные или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется Положением (стандартом) бухучета 16 «Расходы».
Согласно пункту 11 Положения бухучета 16 «Расходы» к производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- другие прямые расходы;
- переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.
Учитывая это, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их производственной себестоимости.
