У листі № 12082/7/99-99-19-03-02-17 ГФС розповіла, як визначається база обкладення ПДВ при постачанні самостійно виготовлених товарів.
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу база оподаткування операцій з поставки товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів.
При цьому база оподаткування операцій з поставки товарів/послуг не може бути нижче за ціну придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з поставки самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче за їх собівартість, а база оподаткування операцій з поставки необоротних активів не може бути нижче за балансову вартість за даними бухобліку, що склалася за станом на початок звітного періоду, впродовж якого здійснюються такі операції.
Відповідно до п. 6 розділу III Порядку заповнення і представлення податкової звітності по ПДВ платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку вказує в податковій звітності. Дані, приведені в податковій звітності, повинні відповідати даним бухгалтерського і податкового обліку платника.
У п. 2 ст. 3 Закону про бухоблік передбачено, що податкова, статистична і інші види звітності, що використовують грошового вимірника, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Основні методологічні принципи формування у бухобліку грунтуються на затверджуваних Мінфіном стандартах по бухобліку. Так, згідно п. 6 Положення (стандарту) бухобліку 9 "Запасів" готова продукціявиготовлена на підприємстві, в установі, призначена для продажу і відповідає технічним і якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом, відноситься до запасів.
Придбані або зроблені запаси зараховуються на баланс підприємства/установи за первинною вартістю.
Первинною вартістю запасівщо виготовляються власними силами підприємства, признається їх виробнича собівартість, яка визначається Положенням (стандартом) бухобліку 16 "Витрат".
Згідно з пунктом 11 Положень бухобліку 16 "Витрат" до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Враховуючи це, база оподаткування операцій з поставки самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче за їх виробничу собівартість.
