В письме № 9397/6/99-99-19-03-02-15 ГФС разъяснила, куда относятся расходы, связанные с проведением маркетинговых мероприятий в виде раздачи «подарочных карт» активным покупателям.
Абзацами «г» и «з» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НК предусмотрено, что в состав прочих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включаются расходы на сбыт, в частности расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров; другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с пп. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 НК маркетинговые услуги (маркетинг) - услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в пределах хоздеятельности такого налогоплательщика. К маркетинговым услугам относятся, в том числе, услуги по размещению продукции плательщика налога в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции налогоплательщика в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции.
Методом продвижения товаров поставщика на рынке является выплата премий, бонусов, других поощрений в пользу дистрибьюторов. Данные выплаты являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей дистрибьюторами в рамках своей основной деятельности. Достижение таких показателей обоснованно способствует оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирует продвижение товаров по каналам дистрибуции. Такие мотивационные выплаты включаются в расходы на сбыт.
Мотивационные выплаты могут включать премию (бонус) за досрочную уплату дебиторской задолженности, за выполнение плана закупок товаров поставщика, за точность закупочных прогнозов, за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке.
Поскольку мотивационные выплаты направляются на стимулирование сбыта продукции, такие расходы могут быть отнесены к маркетинговым услугам.
Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение маркетингового мероприятия в виде раздачи «подарочных карт» наиболее активным покупателям продукции такого плательщика включаются в состав расходов на сбыт.
Для учета расходов на сбыт при исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль необходимо доказательство непосредственной связи таких расходов с хоздеятельностью налогоплательщика и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухучета, и других документов, установленных разделом II НК.
