На данный момент в парламенте зарегистрированы два законопроекта касательно применения налогового компромисса - №1071 и №1071-1. По сути это является очередной попыткой реализовать идею налогового компромисса, основной целью которого является освобождение плательщиков и их должностных лиц от ответственности за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость за любые периоды до 01.01.2014г.
Иными словами в рамках налогового компромисса государство предлагает предприятиям добровольно заплатить часть ранее скрытых налоговых обязательств без каких-либо негативных последствий. При этом целью налогового компромисса является не только предоставление возможности предприятиям, активно применявшим в своей деятельности оптимизацию и являвшимся клиентами конвертационных центров, с минимальными потерями уйти от незаконных схем ведения бизнеса, но наполнение бюджета.
Суть налогового компромисса заключается в том, что если налогоплательщик добровольно задекларирует сумму НДС и налога на прибыль, которую он ранее недоплатил в госбюджет за налоговые периоды до 1 января 2014 года, то он вносит в бюджет только часть недоплаченной суммы. Остальная сумма считается погашенной, штрафные санкции не применяются и пеня не начисляется. К налогоплательщику и его должностным лицам не применяются никакие финансовые, административные и уголовные санкции.
Так, законопроектом №1071 предусмотрено, что в течение года налогоплательщики, которые оспаривают в административном или судебном порядке налоговые уведомления-решения о доначислении налоговых обязательств по налогу на прибыль и/или налога на добавленную стоимость, имеют право подать заявления о намерении достижения налогового компромисса. После чего они будут обязаны уплатить сумму заниженного обязательства по указанным видам налогов уплатить в размере 15%. При этом остальные 85% такой суммы будут считаться погашенными, а штрафные (финансовые) санкции не будут подлежать уплате. Налоговый компромисс считается достигнутым после уплаты налогоплательщиком согласованных налоговых обязательств. В данном случае, налоговый компромисс будет касаться только несогласованных налоговых обязательств по налогу на прибыль и/или НДС, определенных контролирующим органом при принятии им соответствующих налоговых уведомлений-решений по результатам проведения проверок предыдущих отчетных (налоговых) периодов. При этом проведение дополнительных налоговых проверок со стороны контролирующих органов после подачи заявления налогоплательщиком данным проектом не предусмотрено.
В свою очередь, альтернативный законопроект №1071-1 предусматривает уплату налогоплательщиком при применении процедуры налогового компромисса 5% от суммы налога. Соответственно, 95% суммы соответствующего налога будут считаться погашенными. Воспользоваться правом на налоговый компромисс налогоплательщик может путем подачи уточняющих расчетов налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или НДС в течение 90 дней после вступления такого закона в силу. Данное обстоятельство может стать основанием для проведения внеплановой документальной проверки такого налогоплательщика. Также предусмотрено распространение процедур налогового компромисса на уже существующие налоговые споры. Налогоплательщик в таких случаях в письменной форме отказывается от жалобы или иска и указывает о согласовании достижения налогового компромисса.
Необходимо отметить, что в целом идея налогового компромисса представляется позитивной, так как направлена на урегулирование взаимоотношений налогоплательщиков и контролирующих органов. Налогоплательщику предоставляется возможность начать свою деятельность с «чистого» листа. Вместе с тем, данная инициатива не совсем справедлива по отношению к добросовестным налогоплательщикам, которые весь этот период декларировали и платили налоги (по ставке большей, чем 15%). Также не совсем понятно, почему налоговый компромисс, предложенный в указанных законопроектах, касается не всех налоговых платежей, а только налога на прибыль и НДС, и не предусматривает налоговый компромисс по налогу на доходы физических лиц, ЕСВ.
Интересно, что указанные проекты законов №1071 и №1071-1 были раскритикованы Главным научно-экспертным управлением ВР, которое рекомендовало депутатам не принимать эти законы в таком виде. При этом особое внимание было акцентировано на неравном положении добросовестных налогоплательщиков, которые несмотря не на что платили налоги, и субъектов хозяйствования, которые налоги не платили и теперь им будут предоставлены определенные преференции. Также отмечено отсутствие четкого порядка проведения проверок в рамках процедуры налогового компромисса.
Безусловно, внедрение механизма компромисса может иметь как негативные последствия, так и положительное влияние. При чем, во много это будет зависеть и от правомерности действий контролирующих органов, и от добросовестности налогоплательщиков, которые ранее уклонялись от уплаты налоговых обязательств.
Александра Федоренко, старший юрист ЮФ «Антика»
