В соответствии со вступлением в силу 1 апреля Закона о предупреждении финансовой катастрофы плательщики исчисляют налоговые обязательства как по плате за пользование недрами в целях, связанных с добычей полезных ископаемых (далее - плата), так и в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, начиная со II квартала 2014 года. Это разъяснено в письме Миндоходов от 14 апреля 2014 года № 8763/7/99-99-15-04-01-17.
Законом в подпунктах 263.2.1, 263.2.2 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса уточнено определение объекта налогообложения - объем товарной продукции горного предприятия - объем добытого полезного ископаемого (минерального сырья).
Одновременно к плательщикам отнесены землевладельцы и землепользователи (кроме фермерских хозяйств), которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование, и граждан Украины, иностранцев и лиц без гражданства, которые в пределах предоставленных им земельных участков, размер которых превышает нормы, предусмотренные ст. 121 Земельного кодекса, добывают пресные подземные воды с применением электрических устройств в объеме более 13 кубических метров на человека в месяц (по показаниям счетчиков) (подпункты 263.1.5, 263.1 .6 п. 263.1 ст. 263 НК).
Кроме того, унифицированы относительные ставки для всех неэнергетических и нерудных видов полезных ископаемых в размере 5 % стоимости товарной продукции горного предприятия. Вместе с тем, налоговые обязательства по плате в части пресных подземных вод, которые добываются плательщиками, определенными пп. 263.1.6 п. 263.1 ст. 263 НК, исчисляются по ставкам, определенным в п. 325.2 ст. 325 НК.
Ставки платы, определенные в группе «энергетические, нерудные (неметаловмисни (неметаллические) полезные ископаемые, воды подземные 3), - воды поверхностные, грязи лечебные (пелоиды)» распространяются на полезные ископаемые общегосударственного и местного значения, согласно Перечню полезных ископаемых общегосударственного и местного значения. При этом полезное ископаемое, определенная как «воды поверхностные», соответствует рапе (лечебной, промышленной).
При исчислении налоговых обязательств базой налогообложения является стоимость каждого вида товарной продукции горного предприятия.
Порядок исчисления стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия (п. 263.6 ст. 263 НК) предусматривает ее определение в налоговом (отчетном) периоде таких видов продукции для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия).
С целью предупреждения влияния на размер налоговых обязательств по плате факторов трансфертного ценообразования установлено, что стоимость добытого полезного ископаемого (кроме углеводородного сырья) как товарной продукции горного предприятия исчисляется плательщиком по большей из таких ее величин:
- фактическим ценам реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
- расчетной стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия - добытого полезного ископаемого (минерального сырья).
Кодексом установлен отдельный порядок определения фактической цены реализации товарной продукции горного предприятия в части железорудного концентрата, ильменитового и рутилового концентратов, ураносодержащих руд (далее - фактическая цена для руд). В частности, предусмотрено установление фактических цен для руд Минэкономразвития по средней цене одной тонны соответствующего вида товарной продукции, исходя из цен, опубликованных в ежемесячном мировом коммерческом информационном обзоре по методике, определенной Кабмином. Если в налоговом (отчетном) периоде фактическая цена реализации для Руд не опредлена, фактической ценой считается цена, определенная Минэкономразвития в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
При исчислении платы для руд по фактическим ценам для руд применяется корректирующий коэффициент, который для каждого отчетного (налогового) периода исчисляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной экономической политики, как соотношение между базовой фактической ценами для руд состоянию на 1 апреля 2014 года и фактической ценой для руд в отчетном периоде.
База налогообложения платой, в том числе и для руд, определяется с соблюдением норм пп. 263.6.1 п. 263.6 ст. 263 НК. Законом утверждены новые ставки платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.
