В письме от 4 апреля 2014 года № 7860/7/99-99-19-04-02-17 Миндоходов разъяснило особенности администрирования НДС и ведения налогового учета операций по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
С 1 апреля 2014 года из пункта 197.1 ст. 197 Налогового кодекса исключен подпункт 197.1.27, в результате чего отменяется режим освобождения от налогообложения операций по поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в государственный реестр лекарственных средств (в том числе и тех, которые реализуются аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному Кабмином. Вводится налогообложение таких товаров по ставке 7 %.
Новая ставка налога 7 % является не основной, а дополнительной. Основной является только ставка налога 20 %, указанная в подпункте «а» пункта 193.1 ст. 193 НК. Приобретенные до 01.04.2014 г. лекарственные средства и изделия медназначения реализуются с применением ставки 7 %, независимо от того, что их приобретение осуществлялось в условиях действия льготного режима налогообложения. При этом согласно подпункту 194.1.1 пункта 194.1 ст. 194 раздела V НК налог определяется в размере 7 % базы налогообложения и прибавляется к цене лекарственного средства или изделия медназначения.
Также Миндоходов разъяснило, что временно, до утверждения нового перечня изделий медицинского назначения или до внесения соответствующих изменений в перечень, утвержденный Кабмином для целей применения режима освобождения от налогообложения, ставка 7 % применяется к операциям по поставке изделий медназначения, которые включены в перечень, утвержденный постановлением Кабмина от 8 августа 2011 года № 867. При этом ставка 7 % будет применяться при поставке изделий медназначения для медицинского использования и если они имеют соответствующую маркировку (отметка «*» в перечне).
Временно, до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной налоговые накладные как в бумажном, так и в электронном виде на операции по поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения, которые облагаются по ставке 7 %, составляются с учетом следующих особенностей:
- на операции по поставке лекарств и изделий медназначения, которые облагаются по ставке 7 %, составляется отдельная налоговая накладная;
- при формировании порядкового номера такой налоговой накладной в поле, предназначенном для кода вида деятельности, после порядкового номера через дробь проставляется специальная отметка «7»;
- объем поставок лекарственных средств и изделий медназначения, который подлежит обложению НДС по ставке 7 %, указывается в налоговой накладной в графе 9 «Поставка на таможенной территории Украины», поскольку ставка 7 % не является основной; номенклатура лекарственных средств и изделий медназначения указывается в соответствующих строках раздела I налоговой накладной, сумма налога указывается в разделе III налоговой накладной в строке «Налог на добавленную стоимость» в графе 9 и переносится в графу 12; в разделе IV налоговой накладной в графах 9 и 12 указывается общая стоимость лекарственных средств и изделий медназначения с НДС;
- остальные поля налоговой накладной заполняется в общем порядке.
Налоговые накладные отражаются в разделе I Реестра выданных и полученных налоговых накладных с учетом следующих особенностей:
- порядковый номер должен содержать специальную отметку «7», которая проставляется после порядкового номера через дробь;
- в графе 7 раздела I Реестра указывается общая стоимость поставленных лекарственных средств и изделий медицинского назначения с НДС;
- в графе 9 раздела I Реестра указывается сумма НДС, исчисленная в размере 7 % от базы налогообложения;
- в графе 10 раздела I Реестра указывается база налогообложения - стоимость лекарственных средств и изделий медназначения без НДС;
- остальные поля раздела I Реестра заполняются в общем порядке.
Налоговые накладные, полученные в связи с приобретением лекарств и изделий медназначения, которые облагаются по ставке 7 %, отражаются в разделе II Реестра в общеустановленном порядке. Порядковый номер полученной налоговой накладной должен содержать специальную отметку «7», которая проставляется после порядкового номера через дробь.
Суммы НДС, уплаченные плательщиками, осуществляющими поставку лекарственных средств и изделий медназначения, при приобретении товаров и услуг как с применением ставки налога 7 %, так и ставки налога 20 % (например, коммунальные услуги, канцтовары, мебель и др.) включаются ими в состав налогового кредита в общем порядке. Это касается налоговых накладных, составленных начиная с 1 апреля 2014 года и включенных в реестр выданных и полученных налоговых накладных апреля 2014 года и последующих отчетных периодов.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров / услуг, которые остались неиспользованными по состоянию на 01.04.2014 г. и будут в дальнейшем использоваться при поставке лекарств и изделий медназначения, облагающихся по ставке 7 %, могут быть включены в состав налогового кредита по правилам, установленным абзацем шестым пункта 198.5 ст. 198 НК.
Если по результатам отчетного периода (апрель 2014 года и / или последующие отчетные периоды) плательщиком, который осуществлял операции по поставке лекарств и изделий медназначения, будет определена отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, возмещение такой разницы из бюджета будет осуществляться в общем порядке, установленном ст. 200 НК.
Также читайте: Миндоходов рассказало о налогообложении лекарств и международных почтовых отправлений.
