С целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства Министерство доходов и сборов приказом от 22.11.2013 г. № 701 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно налогообложения сумм страхового возмещения, выплачиваемых при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) страховой компанией по договору банку-выгодополучателю, а не физлицу, получившему в банке кредит под такой автомобиль.
Так, в документе напоминается, что ст. 985 Гражданского кодекса предусмотрено заключение договора страхования в пользу третьего лица. При этом налогообложение доходов физлиц регулируется IV разделом Налогового кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Кроме того, напоминается, что доход с источником его происхождения из Украины - любой доход, полученный резидентом или нерезидентом, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НК).
Согласно абз. «б» пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента, другого, чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, в случае выполнения такого условия: во время страхования имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).
Порядок применения пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 НК определяется Нацкомфинуслуг (пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 НК).
В случае если сумма страхового возмещения превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения договора страхования, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), налоговый агент от суммы такого превышения удерживает и уплачивает (перечисляет) в бюджет налог по ставке, установленной в п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК (пп. 2.2 п. 2 Порядка).
О сумме осуществленных выплат страхового возмещения налоговые агенты уведомляют контролирующие органы в составе налоговой отчетности за дежурный налоговый период.
Следовательно, если выплата страхового возмещения налогоплательщику-физлицу осуществляется страховой компанией (в случае наступления страхового случая) с соблюдением требований пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 НК и Порядка, то она не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика.
Если условиями договора страхования движимого имущества (автомобиля), приобретенного физлицом в кредит, предусмотрено, что выгодополучателем в случае наступления страхового случая является банк и сумма страхового возмещения перечисляется страховой компанией банка, погашающего за счет этих средств часть кредита налогоплательщика, то требования, установленные пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 НК, не выполняются, потому невозможно освободить плательщика от уплаты налога.
В то же время в соответствии с абз. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК), в частности, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.
Таким образом, суммы страхового возмещения, выплачиваемые при наступлении страхового случая с предметом залога (автомобилем) страховой компанией по договору банку-выгодополучателю, согласно абз. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса рассматриваются как доход налогоплательщика в виде дополнительного блага. При этом банк должен выполнить все функции налогового агента, установленные Налоговым кодексом.
