Порядки админареста имущества и рассрочки налогового долга: какие изменения?

«Новые» особенности админареста имущества налогоплательщика

Порядок применения административного ареста имущества налогоплательщика предусматривает, что арест может быть наложен органом доходов и сборов на любое имущество налогоплательщика, кроме имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законом, и средств на счете налогоплательщика. При этом арест имущества может быть применен, если выясняется, в частности, что:

1) налогоплательщик нарушает правила отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге;

2) физлицо, имеющее налоговый долг, выезжает за границу;

3) налогоплательщик отказывается от проведения документальной проверки при наличии законных оснований для ее осуществления или от допуска должностных лиц органа доходов и сборов;

4) отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе доходов и сборов, если такая регистрация является обязательной в соответствии с Налоговым кодексом или когда налогоплательщик, получивший налоговое уведомление либо имеющий налоговый долг, совершает действия по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам.

Анализируя положения Порядка № 568, адвокат и руководитель департамента АФ «Грамацкий и партнеры» Игорь Реутов отмечает, что можно с уверенностью утверждать, что он в полной мере согласуется с нормами ст. 94 Налогового кодекса и устанавливает процедуру наложения/снятия административного ареста с имущества налогоплательщика.

В частности, адвокат напоминает, что административный арест (как известно, может быть полным или условным) применяется органом доходов и сборов на основании решения, принимаемого начальником (либо заместителем). При этом обоснованность ареста имущества должна быть проверена судом в течение 96 часов. В то же время г-н Реутов советует не забывать, что право налагать арест на денежные средства на банковском счету находится исключительно в компетенции суда.

«Необходимо учитывать, что проводимая в рамках ареста активов опись имущества налогоплательщика не может осуществляться в нерабочее время, а именно: в период с 20:00 до 9:00 следующего дня. Эти положения полностью дублируют соответствующие положения Налогового кодекса. Однако ни НК, ни Порядок № 568 не содержат прямого указания относительно того, что административный арест автоматически прекращается в том случае, если отсутствует решение суда об обоснованности ареста активов. Отсутствие такого решения является лишь одним из оснований для прекращения ареста», - определяет И. Реутов.

Кроме того, адвокат отмечает, что во всех прочих случаях, когда есть основания для прекращения ареста активов, орган доходов и сборов принимает соответствующее решение об освобождении из-под ареста имущества налогоплательщика, формализуя прекращение ареста. А в случае с отсутствием решения суда соответствующее решение не принимается органом доходов и сборов. Таким образом, по мнению г-на Реутова, Порядок № 568 никак не заполнил существующий вакуум в этой части, оставляя место для неопределенности.

«Новые» принципы рассрочки налогового долга налогоплательщиков

В свою очередь, согласно Порядку рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков рассрочка (отсрочка) денежных обязательств (налогового долга) считается предоставленной, если на основании заявления налогоплательщика принято соответствующее решение органа доходов и сборов и заключен договор о рассрочке (отсрочке). Определение сумм денежных обязательств (налогового долга), подлежащих рассрочке (отсрочке), осуществляется по данным информационной системы, которая ведется органами доходов и сборов.

Адвокат АФ «Грамацкий и партнеры» уведомляет, что согласно нормам Порядка № 574 решение о рассрочке (отсрочке) уплаты налоговых обязательств может приниматься на основании соответствующего заявления налогоплательщика, содержащего экономическое обоснование для принятия такого решения при наличии обстоятельств, исчерпывающий перечень которых установлен Кабмином (постановление № 1235 от 27.12.2010 г.).

В частности, юрист напоминает, что в части рассрочки к ним относятся неполучение бюджетных ассигнований (для получателей бюджетных средств), угроза возникновения неплатежеспособности в случае полной уплаты налогового обязательства, недостаточность имущества для погашения налогового обязательства (для заявителей-физлиц), сезонный характер производства, реорганизация производства, приведшая к значительному спаду производства в отчетном периоде, проведение научно-исследовательских, конструкторских, а также социально ориентированных работ, предусматривающих создание рабочих мест для инвалидов, осуществление инновационной деятельности, выполнение особо важного заказа в рамках социально-экономического развития региона, выполнение государственного оборонного заказа, а также осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысшую энергетическую эффективность, социальное значение, стратегическое значение для обороны и безопасности страны. В части отсрочки к таким обстоятельства относятся только форс-мажорные, перечень которых установлен Кабмином.

«Что касается полномочий органов доходов и сборов в части принятия решения о рассрочке (отсрочке) уплаты налогового обязательства, то они разнятся в зависимости от суммы налога и уровня органа. Так, Министерством доходов и сборов Украины могут приниматься решения без ограничения суммы, Главным управлением Миндоходов в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также Центральным офисом по работе с крупными налогоплательщиками - на сумму до 3 млн. грн., налоговыми инспекциями - до 300 тыс. грн. Порядок № 574 определяет, что решение о предоставлении отсрочки или отказе в таком предоставлении принимается в течение 30 календарных дней с даты подачи заявления. Представляется очевидным тот факт, что у органов Миндоходов есть простор для субъективизма при принятии решения о рассрочке налогового долга, поэтому наличие установленных законодательством обстоятельств для предоставления рассрочки не гарантирует получения положительного решения», - советует не забывать И. Реутов.

При этом важным моментом является то, что реализация положительного решения о рассрочке налогового обязательства осуществляется путем заключения с налогоплательщиком соответствующего договора. В рамках такого договора рассроченные суммы подлежат уплате равными частями, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в котором принято решение о рассрочке. Необходимо отметить, что налогоплательщик имеет право досрочно погасить рассроченный налоговый долг, о чем он должен в 3-дневный срок уведомить орган доходов и сборов.

По мнению юриста, следует также учитывать, что орган доходов и сборов может по собственной инициативе принять решение об отмене рассрочки (отсрочки) налоговых обязательств (что является основанием для расторжения договора о рассрочке), о чем он должен уведомить налогоплательщика. Причем срок для такого уведомления не установлен. Таким образом, в наших реалиях если договор о рассрочке и будет заключен с налогоплательщиком, то он может быть и расторгнут в одностороннем порядке органом доходов и сборов, о чем налогоплательщик может узнать постфактум.

Итоги

Старший юрист международной юридической фирмы BEITEN BURKHARDT Зоя Милованова, анализируя документы, приходит к выводу, что данные изменения носят технический характер.

«Приказ Миндоходов № 568 по аресту имущества принципиально не отличается от ранее действовавшего приказа ГНС, а приказ № 574 Миндоходов, утверждающий Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков, идентичен приказу Минфина № 1261 от 30.11.2012 г., регулировавшему этот вопрос ранее. «Органы государственной налоговой службы» изменены на «орган доходов и сборов», исправлены описки», - резюмирует старший юрист.

По мнению г-жи Миловановой, к сожалению, Миндоходов не воспользовался возможностью, чтобы упростить работу налогоплательщиков - новые приказы не решают проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики при использовании таких положений (например, отказ от проведения проверки или передача имущества третьим лицам при наличии налогового долга как основание для ареста имущества, право налоговой отозвать свое решение о предоставлении рассрочки уплаты долга и т. д.).