С целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства Миндоходов приказом от 22.11.2013 г. № 699 утвердило Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения норм налогового законодательства относительно трансфертного ценообразования.
В частности, отвечая на вопрос, какой первый отчетный период для представления Отчета о контролируемых операциях, подаваемого налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Налогового кодекса, Министерство отмечает, что поскольку Закон № 408 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» вступил в силу 1 сентября 2013 г., то первым отчетным периодом для представления Отчета о контролируемых операциях будет 2013 год. Для определения объема контролируемых операций учитывается стоимостный показатель всех операций отдельно с каждым контрагентом в целом за календарный год, то есть с 1 января по 31 декабря 2013 г. В отчете за 2013 год налогоплательщик должен указать контролируемые операции, осуществленные в период с 01.09 по 31.12.2013.
Например: Общая сумма операций в 2013 году с одним связанным лицом составляет 50,5 млн. грн. (без НДС), и все эти операции были осуществлены до 01.09.2013. В этом случае отчитываться не нужно.
Если же общая сумма операций в 2013 году с одним связанным лицом составляет 50,0 млн. грн. (без НДС) и из них 20,0 млн. грн. осуществлено до 01.09.2013, остальные - потом, объем операций рассчитывается в целом за год, то есть с 1 января по 31 декабря 2013 года. Соответственно, такие операции являются контролируемыми. В отчете отражают контролируемые операции, осуществленные в период с 01.09 по 31.12.2013.
В документе, среди прочего, также указано, что в Отчете контролируемые операции отражаются по дате перехода прав собственности на товары или дате составления акта либо другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
Согласно положениям пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 НК налогоплательщики, в течение отчетного периода осуществлявшие контролируемые операции, обязаны подавать Отчет о контролируемых операциях до 1 мая года, следующего за отчетным. Таким образом, представление Отчета с опозданием приравнивается к неподаче Отчета и влечет за собой штрафные санкции, предусмотренные п. 120.3 ст. 120 НК.
В соответствии с п. 120.3 ст. 120 НК применяется штраф в размере 5 % от суммы контролируемой операции, не указанной в представленном Отчете.
Налогоплательщики должны подать должным образом заверенные копии первичных документов, фиксирующих осуществление отдельных контролируемых операций, указываемых в запросе о таких контролируемых операциях.
Согласно положениям пп. 39.5.4.3 пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 НК самостоятельная корректировка проводится в налоговой декларации или путем представления соответствующих уточняющих расчетов в порядке, определенном ст. 50 НК. В случае осуществления самостоятельной корректировки в уточняющих расчетах на сумму заниженного обязательства начисляется штраф в размере 3 %.
Кроме того, на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120 проц. годовых учетной ставки Нацбанка (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НК).
В случае если плательщик осуществляет самостоятельную корректировку налоговых обязательств в связи с корректировкой цены контролируемой операции, проведенной в отчетном периоде, в налоговой декларации за этот отчетный период, поданной плательщиком с учетом корректировок в контролирующий орган до истечения установленного Кодексом предельного срока для представления декларации, штрафные санкции, предусмотренные ст. 50 Кодекса, не применяются.
Если приобретение и возврат товара осуществлены в течение одного отчетного календарного года, то при определении стоимостного критерия контролируемой операции (50,0 млн. грн.) в этом отчетном году учитывается стоимость поставки - 60,0 млн. грн., уменьшенная на стоимость возвращенного товара - 20,0 млн. грн, то есть 40,0 млн. грн. В случае если продажа состоялась в одном календарном году, а возврат - в следующем, то при определении стоимостного критерия контролируемой операции (50,0 млн. грн.) в календарном году, в котором осуществлена поставка, учитывается вся стоимость поставленного товара в сумме 60,0 млн. грн.
При этом в будущем году стоимость возвращенного товара в сумме 20,0 млн. грн. не учитывается при определении стоимостного критерия контролируемой операции и не уменьшает стоимость других операций при определении такого критерия.
Принимая во внимание то, что переход права собственности на товар состоялся в 2013 году, при определении стоимостного критерия (50 млн. грн.) контролируемых операций учитывается договорная (контрактная) стоимость проданного товара за 2013 год. В случае признания такой операции в соответствии с требованиями пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК контролируемой операцией такая операция отражается в Отчете за 2013 год.
При этом факт оплаты указанного товара в 2014 году не приводит к повторному учету стоимости товара при определении стоимостного критерия и отражении в Отчете.
Штраф в размере 1 гривны применяется за занижение налогового обязательства за период с 1 сентября 2013 года по 1 сентября 2014 года в результате применения плательщиком в контролируемых операциях цен, не отвечающих уровню обычных цен, выявленного самостоятельно налогоплательщиком или по результатам проверки контролирующим органом.
При этом указывается, что форма справки, подтверждающей избранную нерезидентом ставку корпоративного налога, для целей применения пп. 39.2.1.3 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, НК не предусмотрена. Такая справка должна быть выдана компетентным органом другой страны (например, налоговым органом или Минфином) и должным образом легализирована, переведена в соответствии с законодательством Украины.
