З метою забезпечення єдиного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства Миндоходов наказом від 22.11.2013 р. № 699 затвердило Узагальнювальну податкову консультацію з окремих питань застосування норм податкового законодавства відносно трансфертного ціноутворення.
Зокрема, відповідаючи на питання, який перший звітний період для представлення Звіту про контрольовані операції, що подається платником податків відповідно до вимог пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексуМіністерство відмічає, що оскільки Закон № 408 "Про внесення змін до Податкового кодексу України відносно трансфертного ціноутворення" набув чинності 1 вересня 2013 р., то першим звітним періодом для уявлення Звіту про контрольовані операції буде 2013 рік. Для визначення об'єму контрольованих операцій враховується вартісний показник усіх операцій окремо з кожним контрагентом в цілому за календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня 2013 р. В звіті за 2013 рік платник податків повинен вказати контрольовані операції, здійснені в період з 01.09 по 31.12.2013.
Наприклад: Загальна сума операцій в 2013 році з однією пов'язаною особою складає 50,5 млн. грн. (без ПДВ), і усі ці операції були здійснені до 01.09.2013. В цьому випадку звітувати не треба.
Якщо ж загальна сума операцій в 2013 році з однією пов'язаною особою складає 50,0 млн. грн. (без ПДВ) і з них 20,0 млн. грн. здійснено до 01.09.2013, інші - потім, об'єм операцій розраховується в цілому за рік, тобто з 1 січня по 31 грудня 2013 року. Відповідно, такі операції являються контрольованими. У звіті відбивають контрольовані операції, здійснені в період з 01.09 по 31.12.2013.
У документі, серед іншого, також вказано, що у Звіті контрольовані операції відбиваються по даті переходу прав власності на товари або даті складання акту або іншого документу, що оформленого відповідно до вимог чинного законодавства і підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Згідно з положеннями пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 НК платники податків, впродовж звітного періоду здійснюючі контрольовані операції, зобов'язані подавати Звіт про контрольовані операції до 1 травня року, що йде за звітним. Таким чином, представлення Звіту із запізненням прирівнюється до неподання Звіту і спричиняє за собою штрафні санкції, передбачені п. 120.3 ст. 120 НК.
Відповідно до п. 120.3 ст. 120 НК застосовується штраф у розмірі 5 % від суми контрольованої операції, не вказаної в представленому Звіті.
Платники податків повинні подати належним чином завірені копії первинних документів, фіксувальних здійснення окремих контрольованих операцій, що вказуються в запиті про такі контрольовані операції.
Згідно з положеннями пп. 39.5.4.3 пп. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 НК самостійне коригування проводиться в податковій декларації або шляхом представлення відповідних уточнюючих розрахунків в порядку, визначеному ст. 50 НК. У разі здійснення самостійного коригування в уточнюючих розрахунках на суму заниженого зобов'язання нараховується штраф у розмірі 3 %.
Крім того, на суму податкового боргу нараховується пеня за кожен день прострочення з розрахунку 120 відс. річних облікової ставки Нацбанку (пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НК).
У випадку якщо платник здійснює самостійне коригування податкових зобов'язань у зв'язку з коригуванням ціни контрольованої операції, проведеної в звітному періоді, в податковій декларації за цей звітний період, поданій платником з урахуванням коригувань в контролюючий орган до закінчення встановленого Кодексом граничного терміну для представлення декларації, штрафні санкції, передбачені ст. 50 Кодексу, не застосовуються.
Якщо придбання і повернення товару здійснені впродовж одного звітного календарного року, то при визначенні вартісного критерію контрольованої операції (50,0 млн. грн.) в цьому звітному році враховується вартість постачання - 60,0 млн. грн., зменшена на вартість поверненого товару - 20,0 млн. грн., тобто 40,0 млн. грн. У випадку якщо продаж відбувся в одному календарному році, а повернення - в наступному, то при визначенні вартісного критерію контрольованої операції (50,0 млн. грн.) в календарному році, в якому здійснено постачання, враховується увесь вартість поставлений товар в сумі 60,0 млн. грн.
При цьому наступного року вартість поверненого товару в сумі 20,0 млн. грн. не враховується при визначенні вартісного критерію контрольованої операції і не зменшує вартість інших операцій при визначенні такого критерію.
Зважаючи на те, що перехід права власності на товар відбувся в 2013 році, при визначенні вартісного критерію (50 млн. грн.) контрольованих операцій враховується договірна (контрактна) вартість проданого товару за 2013 рік. У разі визнання такої операції відповідно до вимог пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК контрольованою операцією така операція відбивається в Звіті за 2013 рік.
При цьому факт оплати вказаного товару в 2014 році не призводить до повторного обліку вартості товару при визначенні вартісного критерію і віддзеркаленні в Звіті.
Штраф у розмірі 1 гривни застосовується за заниження податкового зобов'язання за період з 1 вересня 2013 року по 1 вересня 2014 року в результаті застосування платником в контрольованих операціях цін, що не відповідають рівню звичайних цін, виявленого самостійно платником податків або за результатами перевірки контролюючим органом.
При цьому вказується, що форма довідки, що підтверджує обрану нерезидентом ставку корпоративного податку, для цілей застосування пп. 39.2.1.3 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, НК не передбачена. Така довідка має бути видана компетентним органом іншої країни (наприклад, податковим органом або Мінфіном) і належним чином легалізована, переведена відповідно до законодавства України.
