ВОПРОС:
Предприятие зарегистрировано в Киеве. По адресу регистрации арендует офис. Каких-либо обособленных подразделений у предприятия нет. Кроме этого, предприятие арендует офисные помещения в Житомире и Харькове, а также одно складское помещение в селе, которое находится в Хмельницкой области.
Налоговая утверждает, что предприятие должно стать на учет (неосновной) в каждой налоговой инспекции по местонахождению арендованного имущества и подать в соответствующие налоговые органы данные по ф. 20-ОПП.
Насколько правомерны требования налоговиков регистрироваться кроме основного местонахождения в налоговых органах по местонахождению арендованного имущества? Какие аргументы можно использовать для защиты своей позиции в споре с налоговой?
Каким образом влияет нерегистрация объектов налогообложения на отображение в налоговом учете затрат и налогового кредита, связанных с незадекларированными по форме 20-ОПП объектами налогообложения?
ОТВЕТ:
Как видно из сути вопроса, предприятие арендует помещения в регионах для осуществления своей хозяйственной деятельности. Соответственно, эта деятельность связана с налогообложением.
Согласно ст. 22 Налогового кодекса и п. 8.2 Порядка учета плательщиков налогов и сборов (далее - Порядок) объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, - это имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов.
В соответствии со ст. 63.3 НКУ и п. 1.4 Порядка налогоплательщики - юридические лица подлежат постановке на учет в органах ГНС по своему местонахождению (а также своих подразделений, в том числе обособленных), по местонахождению своего имущества, иных объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета). Таким образом, арендованные помещения не по месту регистрации юридического лица, с помощью которых осуществляется хозяйственная деятельность, являются неосновными местами учета.
Согласно п. 8.1 Порядка налогоплательщик обязан сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в органы ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета).
Если у налогоплательщика происходит регистрация, создание или открытие объекта налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не находится на учете, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по неосновному месту учета в органе государственной налоговой службы по местонахождению такого объекта (п. 8.3 Порядка).
Порядком определены формы документации по постановке на учет в данном случае, в том числе упомянутая форма № 20-ОПП, посвященная информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность.
Следовательно, требования ГНС в данном случае основываются на указанных выше положениях.
При этом нерегистрация объектов налогообложения никак не должна влиять на порядок налогообложения. Ведь объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу НКУ.
Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты от реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности (ст. 22.1 НКУ).
Налоговой же обязанностью считается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора, в порядке и в сроки, установленные НКУ, законами по вопросам таможенного дела (ст. 36.1 НКУ).
В свою очередь, порядок учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, определяет раздел VIII Порядка.
То есть НКУ не связывает порядок признания доходов и расходов с целью определения объекта налогообложения с обязательной регистрацией их и представлением формы № 20-ОПП.
Василий Нечипоренко,
«ЮРИСТ & ЗАКОН»
____________________________________________________________
«ЮРИСТ & ЗАКОН» - это электронное аналитическое издание, входящее в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданное специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения издания «ЮРИСТ & ЗАКОН» обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или крегиональным дилерам.
