ВОПРОС:
Обязательно ли сейчас «упрощенцам» иметь первичные документы на приобретенный товар? Как доказать происхождение товара, приобретенного в 2010 году и на который нет первичных документов?
ОТВЕТ:
По общему правилу, установленному п. 44.1 НК, все налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и иных показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств на основании первичных документов. Формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных первичными документами, запрещается. Но, по нашему мнению, это правило не может быть применено к ФЛП-«упрощенцам».
Ведь согласно п. 296.1 НК плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном п. п. 296.1.1 - 296.1.3 НК. И этими нормами НК не предусмотрено, что учет доходов и расходов плательщиков ЕН должен вестись на основании первичных документов. Следует считать, что нормы п. 296.1 НК являются специальными по отношению к общим требованиям п. 44.1 НК, поскольку определяют особенности ведения учета лицами, имеющими право на применение «упрощенки». Последняя ведь состоит не только в упрощенной системе налогообложения, но и упрощенной системе учета и отчетности, на что указывает само ее название.
К тому же п. 44.1 НК требует вести на основании первичных документов учет доходов, расходов и иных показателей, связанных с определением объектов налогообложения. Но объектом обложения в «упрощенцев» является только доход. Расходы «упрощенца» не влияют на его налоговые обязательства.
И «упрощенцы» первой, второй и третьей групп, не являющихся плательщиками НДС, даже не ведут учет своих расходов (Книга учета доходов, утвержденная приказом Минфина от 15.12.2011 года № 1637, не предусматривает графы «Расходы»). Раз нет учета расходов, то и подтверждать их первичными документами не нужно.
Более того, ни НК, ни Порядком ведения книги доходов не предусмотрено, что «упрощенцы» должны осуществлять записи в ней, касающиеся доходов, на основании первичных документов. И это признают в самом Минфине, о чем свидетельствует письмо от 29.02.2012 года. В этом письме, в частности, указано, что при отражении доходов в Книге факт их поступления не всегда может быть подтвержден первичными документами, в частности получение наличности в оплату товаров (работ, услуг), поэтому НК и Порядком не предусмотрено требование обязательности осуществления записей в Книге на основании первичных документов.
Несколько сложнее обстоит ситуация для плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС. Ведь согласно п. 296.1.2 НК они ведут учет не только доходов, но и расходов. Они могут доказывать отсутствие у них обязанности иметь первичные документы, только основываясь на отсутствии в п. 296.1 НК и в Порядке ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, прямой нормы о необходимости их наличия.
Налоговики, впрочем, вполне могут трактовать нормы НК по-иному, требуя наличия первичных документов как для подтверждения доходов, так и для подтверждения расходов у всех ФЛП-«упрощенцев». Но, по большому счету, даже если суд станет на их сторону в этом вопросе, налогоплательщику мало что грозит.
Реальной угрозой может быть разве что штраф в размере 510 гривен, который согласно ст. 121 НК может быть применен за необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов. «Снятие» же расходов ФЛП-«единщику» ничем не угрожает, поскольку объект обложения ЕН зависит исключительно от его доходов, «снятие» которых, в свою очередь, приведет к уменьшению его налоговых обязательств (и потому налоговики на это вряд ли пойдут).
Теоретически, налоговики также могут посчитать, что товар, в отношении которого отсутствуют первичные документы, получен бесплатно или приобретен у физических лиц. Первый вариант чреват включением стоимости такого товара в размер доходов «единщика» и, соответственно, применением штрафные санкций за нарушение порядка ведения налогового учета, а для ФЛП третьей группы «единщиков» - еще и начислением налоговых обязательств в виде процентной ставки ЕН от стоимости товара. Второй вариант может грозить начислением на стоимость товара 15 % НДФЛ, который ФЛП-«единщик», как налоговый агент физлица, должен был удержать.
Но в обоих случаях налоговикам необходимо будет иметь доказательства получения товара бесплатно или от физлица. Налогоплательщик же, в свою очередь, может доказать обратное, заручившись, к примеру, свидетельскими показаниями лица, у которого был приобретен товар.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что наличие первичных документов на приобретенный товар для «упрощенцев» является желательным, поскольку позволяет избежать ряда претензий налоговиков, но отнюдь не обязательным. «Упрощенец» может доказывать как отсутствие у него обязанности по подтверждению своих доходов и расходов первичными документами, так и то, что происхождение товара не влечет возникновения дополнительных налоговых обязательств (в частности, что он получен не от физлиц и не бесплатно). Доказательствами последнего могут быть правдоподобные пояснения самого «упрощенца», указывающие на происхождение товара (в том числе с указанием на то, что товар был приобретен до 01.01.2011 года, когда обязанности по хранению первичной документации не было вообще), свидетелей, а также документы, косвенно указывающие на происхождение товара.
__________________________
«ЮРИСТ & ЗАКОН» - это электронный аналитический еженедельник, входящий в информационно-правовые системы ЛІГА:ЗАКОН и созданный специально для юристов и специалистов, нуждающихся в качественной аналитической информации об изменениях, происходящих в правовом поле Украины. По вопросам приобретения «ЮРИСТ & ЗАКОН» обращайтесь к менеджерам ЛІГА:ЗАКОН или к региональным дилерам.
