22 марта 2012 г. Верховная Рада Украины в первом чтении приняла проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно специального режима налогообложения субъектов индустрии программной продукции» (далее - Проект).
Проектом предлагается ввести в налоговый оборот Украины уникальный в своем роде специальный режим налогообложения и применить его к новым участникам оборота - субъектам индустрии программной продукции (далее - СИПП).
Специальный режим налогообложения для ИТ индустрии: камни преткновения
Поверхностное ознакомление с Проектом позволяет выявить неоспоримые блага, которые он в себе несет для субъектов индустрии программной продукции: налог на прибыль в размере 16%, освобождение от НДС операций, отнесенных к индустрии программной продукции, широкий перечень видов экономической деятельности, причисляемых к индустрии, налог с дохода физических лиц в размере 5% базы налогообложения относительно дохода в форме заработной платы. Но при более внимательном изучении Проект вызывает критическую реакцию - не понятна логика авторов, не сопоставляются цели принятия Проекта со способами их достижения по средствам его норм. И, кроме того, анализ опыта других стран по государственной поддержке сферы информационных технологий выявляет явную ущербность и ограниченность Проекта.
«Мне кажется, что с принятием Проекта в таком виде, который есть сейчас, большинство украинских ИТ компаний не воспользуются его преимуществами, им будет проще и логичнее продолжать использовать налоговые каникулы для малых предприятий в соответствии с п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, упрощенную систему, или оставаться в тени» |
Проект предполагает внесение изменений только в Налоговый кодекс, поэтому несколько пафосное понятие «индустрия программной продукции» будет гордо звучать исключительно для целей налогообложения, а «специальный режим» предполагает не «упрощенную», как можно было предположить, а «усложненную систему» налогообложения.
Стать СИПП и озариться всеми благами специального режима налогообложения могут резиденты Украины, которые на протяжении предыдущих четырех последовательных отчетных налоговых периодов, совокупно и одновременно отвечают следующим критериям, перечисленным в п. 156-1.4 Проекта:
1.Удельный вес доходов от осуществления видов экономической деятельности, отнесенных к индустрии программной продукции, составляет не менее 70 % от всех видов экономической деятельности субъекта.
2.Средне учетное количество работников превышает 10 человек.
3.Первичная стоимость основных средств и/или нематериальных активов превышает 50 размеров минимальной заработной платы.
4.Общая сумма расхождений между налоговым кредитом по НДС, сформированным плательщиком налога за приобретенные товары/услуги и налоговыми обязательствами его контрагентов в части поставленных таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 1000 размеров минимальных заработных плат.
5.Относительно такого субъекта нет постановления суда о признании его банкротом.
При этом, отдельно оговорено, что новосозданный субъект, существующий на протяжении менее четырех налоговых периодов, может стать СИПП, если он отвечает другим из указанных критериев. Но субъекты хозяйствования, созданные после вступления в силу Налогового кодекса путем реорганизации (слияния, присоединения, раздела, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, не считаются новосозданными.
Оценивая неизменно высокие цели создания Проекта, изложенные в Объяснительной записке к нему, такие как «государственная поддержка развития индустрии высоких технологий и программного обеспечения», «создание необходимых юридических и экономических условий», «поддержка бренда «Украина» как поставщика услуг в сфере высоких технологий», «конкурентоспособность в мире» и сравнивая ее с необходимостью субъекта соответствовать изложенным критериям, невольно задаешься вопросом о логике и обоснованности их применения. Почему не может работать на благо индустрии программной продукции субъект, решивший, например, с нового отчетного периода сменить вид деятельности и заняться информационными технологиями? Чтобы его желание получить статус СИПП прошло проверку временем? То же касается и нормы, запрещающей субъекту, переставшему отвечать изложенным критерием и потерявшему статус СИПП, подавать регистрационное заявление сразу после устранения несоответствий - «Пойди, подумай над своим поведением на протяжении четырех кварталов, а потом приходи». Почему работников должно быть более десяти? А если после получения статуса СИПП одиннадцатый сотрудник уволится, налоговая придет с проверкой и доначислит налоги с формулировкой «развивал отечественную индустрию информационных технологий не достаточным количеством человеческого ресурса»? Зачем установлена такая высокая планка первичной стоимости основных средств и/или нематериальных активов? Чтобы статус СИПП получили только те, кто и без того хорошо зарабатывает? А будет ли соответствовать п. 4 субъект, который никогда не был зарегистрирован плательщиком НДС? Почему не считаются вновь созданными субъекты после реорганизации, приватизации или корпоратизации? На них лежит плохая карма прошлых воплощений? Как на основании каждого в отдельности и всех в совокупности подпунктов п. 156-1.4 Проекта можно понять логику законодателя и критерии, определяющие направление государственной политики в индустрии программной продукции?
|
Тамара Краснокутская |
Особенного внимания заслуживает новация Проекта относительно ведения СИПП отдельного учета доходов и расходов по специальному режиму налогообложения и отдельного учета по общему. Казалось бы, прошел неоправданно сложные этапы получения статуса СИПП: написал заявление, получил положительное заключение центрального органа исполнительной власти по вопросам науки, инноваций и информатизации Украины относительно соответствия видов деятельности тем, что определены п. 156-1.5, пережил выездную проверку налоговой для определения достоверности поданных документов, получил Свидетельство о регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения, попал в реестр субъектов специального режима налогообложения деятельности в индустрии программной продукции и можно вздохнуть спокойно и начать работать на благо индустрии и родины. Но нет, теперь субъекту усложненной системы налогообложения нужно четко разделять свою деятельность возносящую его к вершинам индустрии программной продукции от мирских забот по общей системе, кроме того, поделить основные средства на те, которые используются для получения прибыли по общей ставке, и по специальной. Этот порядок двойного учета является существенным недостатком Проекта, который на практике будет значительно усложнять и без того нелегкую жизнь бухгалтеров и непременно приведет к спорам субъекта хозяйствования с налоговой службой. Что делать, например, с ремонтом, арендой офисных помещений, или элементарной доставкой воды? Перед компанией, которая работает исключительно в сфере информационных технологий, в ходе ведения обычной хозяйственной деятельности обязательно встают подобные вопросы. Почему же она не может решить их, используя свой с таким трудом полученный статус СИПП? Но нет, здесь нужно использовать общую систему и платить НДС.
Мне кажется, что с принятием Проекта в таком виде, который есть сейчас, большинство украинских ИТ компаний не воспользуются его преимуществами, им будет проще и логичнее продолжать использовать налоговые каникулы для малых предприятий в соответствии с п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, упрощенную систему, или оставаться в тени.
«Вокруг света» или иностранный опыт поддержки сферы информационных технологий
В России с 2010 г. запущен проект «Сколково», который предполагает всестороннюю поддержку государством инновационных процессов в пяти основных направлениях и создание центра Сколково, территории со своей инфраструктурой, в котором участники проекта смогут работать и взаимодействовать. Проект Сколково регулируется Федеральным Законом Об Инновационном Центре «Сколково» от 28.09.2010 N 244-ФЗ (далее - Закон), отдельными статьями в Налоговом кодексе РФ, а так же локальными актами Сколково, имеющими обязательную силу для участников проекта.
Пятью приоритетными направлениями для инноваций российский законодатель выделяет: энергоэффективность и энергосбережение, ядерные, космические, медицинские и стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.
Требования к участнику проекта следующие:
А) соискатель является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Б) учредительными документами соискателя допускается осуществление им исключительно деятельности по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов по пяти основным направлениям, а также иных видов деятельности, необходимых для осуществления исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
В) соискатель принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с Законом и Правилами, утверждаемыми Фондом, а также разместить свой постоянно действующий исполнительный орган на территории инновационного центра до 1 января 2014 г.;
Г) Проект, представленный соискателем, предполагает участие иностранного специалиста, который имеет значительный авторитет в инвестиционной и (или) исследовательской среде, которое подтверждается его письменным заявлением;
Д) Проект, представленный соискателем: соответствует направлениям деятельности, а так же предполагает разработку и (или) коммерциализацию уникальных и (или) обладающих конкурентными преимуществами перед мировыми аналогами продуктов и (или) технологий.
Статус участника проекта предоставляется на десять лет. Для участников Сколково предусмотрены такие льготы как: освобождение от налога на прибыль, НДС и налога на имущество в течение 10 лет со дня получения соответствующего статуса; пониженный тариф страховых взносов; освобождение от ведения бухгалтерского учета; затраты на таможенные пошлины и НДС в отношении товаров (за исключением подакцизных), ввозимых для строительства или исследований, возмещаются участвующим в проекте лицам в виде субсидий; работодатели, участвующие в реализации проекта, смогут привлекать иностранных граждан без специальных разрешений и учета квот, которые ежегодно устанавливает Правительство РФ. Так же для участников проекта есть необходимость соблюдения ограничения по размеру получаемой прибыли: для освобождения от налога на прибыль его годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не должна превышать 1 млрд руб., для освобождения от уплаты НДС и налога на имущество совокупный размер прибыли не должен превышать 300 млн руб. Кроме того, у Сколково есть программа по финансовой поддержке участников. Фонд Сколково осуществляет финансирование инновационных проектов в форме предоставления безвозмездного и безвозвратного гранта инновационной компании. При этом, Фонд Сколково не будет участвовать в уставном капитале инновационных компаний, а также претендовать на участие в их прибыли. Фонд финансирует проекты, направленные на осуществление исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в том числе прикладные научные исследования, опытно-конструкторские работы, организацию пилотного производства, запуск и развитие продаж, продвижение инновационного продукта/технологии на рынок. Объем выделяемого финансирования и требования к проекту зависят от стадии, на которой находится проект. Фонд выделяет финансирование на переход проекта с одной стадии на другую.
«Проект предполагает внесение изменений только в Налоговый кодекс, поэтому несколько пафосное понятие «индустрия программной продукции» будет гордо звучать исключительно для целей налогообложения, а «специальный режим» предполагает не «упрощенную», как можно было предположить, а «усложненную систему» налогообложения» |
Россия, конечно, действует масштабно, но не в этом основное преимущество, которое просматривается в ее государственной политике в сфере инновационных, в том числе информационных, технологий. Преимущество заключается в последовательности и действительной направленности на поддержку, а значит содействие развития субъектов информационных технологий. Без применения искусственных критериев к отнесению, или не отнесению компаний к разряду таких, которые будут способствовать развитию сферы информационных технологий, усложнению их хозяйственной деятельности необходимостью вести двойной учет и т.д. У России есть амбиции для осуществления внутри страны инновационных проектов мирового масштаба. «Сколково: работайте, ребятушки, на благо державы, а мы позаботимся об остальном».
Парк высоких технологий действует в Беларуси с 2005 г. Для регистрации в парке нужно предоставить устав и бизнес-проект. По закону резиденты Парка освобождаются от всех корпоративных налогов, включая налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, а также таможенных пошлин. Индивидуальный подоходный налог для сотрудников компаний-резидентов Парка имеет фиксированную ставку и составляет 9%. Беларусь знает, что них есть хорошие технические специалисты, но при этом не столь амбициозна, как Россия, поэтому успешно использует доступный ей интеллектуальный ресурс для экспорта. «Парк высоких технологий: вы нам деньги, мы вам рабочую силу».
Ну, а с Индией все просто: «Нас больше миллиарда, поэтому нашу страну не проигнорируешь ни в одной сфере бизнеса».
Еще одна страна, которая является мировым центром информационных технологий, но почему-то не была упомянута авторами Проекта, это Ирландия. Эта страна нацелена на причастие. Ирландия хочет, чтобы все крупнейшие ИТ компании имели здесь свои представительства, поэтому у них нет сбора за регистрацию компании, налоговые каникулы на протяжении первых трех лет после регистрации, 12.5% налог на прибыль для данного вида услуг. И, что не менее важно, развитое законодательство в сфере интеллектуальной собственности, чтобы представительства мировых лидеров ИТ индустрии регистрировали свои продукты именно здесь, и уже из Ирландии осуществляли экспорт. А, кроме того, активная работа по заключению соглашений об избежании двойного налогообложения с другими странами. «Ирландия: второй дом, надежная гавань, умелая любовница».
Итак, а что же Проект даст Украине? У украинской власти есть латентные амбиции мирового могущества и ярко выраженное желание наполнять бюджет. Как же она использует свой ресурс технических специалистов? «Вы еще не платите налоги со своих доходов от ИТ разработок, тогда мы идем к вам - становитесь Субъектами индустрии программной продукции».
Тамара Краснокутская, юрисконсульт компании KM Core
