Со времен принятия Налогового кодекса Украины многих директоров и владельцев компаний интересует вопрос их ответственности в сфере налоговых отношений. Можно ли обезопасить себя от уголовной и административной ответственности? Кто будет нести ответственность за соблюдение налогового законодательства в случае составления и подачи налоговой отчетности представителем компании по доверенности или по договору о предоставлении услуг?
Учитывая налоговую политику украинских властей, отныне эти вопросы являются уж очень наболевшими. Лучше всего в подобных случаях привлекать юриста к решению каждой конкретной ситуации. В целом об ответственности руководителя в разрезе налогового законодательства можно отметить следующее.
УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
В разрезе налогового законодательства уголовная ответственность возможна по ст. 212 Уголовного кодекса Украины - уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей).
Субъектами преступления, которое квалифицируется как "уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей", в частности, могут быть:
«1) должностные лица предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности, их филиалов, отделений, других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, на которых возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета, представления налоговых деклараций, бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды (руководители, лица, выполняющие их обязанности, другие должностные лица, которым в установленном законом порядке предоставлено право подписи финансовых документов);
2) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
3) любые лица, которые обязаны удерживать и/или уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи, входящие в систему налогообложения и введенные в установленном законом порядке, в том числе налоговые агенты-физические лица и должностные лица налоговых агентов-юридических лиц при неоплате ими налога с доходов физических лиц».
Понятие должностного лица определено в примечании к ст. 364 Уголовного кодекса Украины:
«1. Должностными лицами являются лица, которые постоянно или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимающие на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняют такие обязанности по специальному полномочию.
2. Должностными лицами также признаются иностранцы или лица без гражданства, выполняющие обязанности, указанные в пункте 1 настоящей заметки».
Не является должностным лицом представитель юридического лица, действующего от его имени по доверенности, выданной лицом, уполномоченным на это ее учредительными документами. Представительство основывается либо на договоре, которым обычно является договор поручения, или на административном акте юридического лица.
Должностное лицо представителя - юридического лица может признаваться субъектом преступлений в сфере служебной деятельности только в связи с выполнением им организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, которыми она наделяется в связи с пребыванием на должности (постоянно, временно) или по доверенности (специальному полномочию).
Практически при определении правового статуса представителя, учитывая разъяснения Пленума Верховного Суда Украины по вопросу, что следует понимать под выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, характеристика которым дается в п. 1 постановления «О судебной практике по делам о взяточничестве» от 26.04.2002 г. № 5, вопрос может ставиться в аспекте возможности признания (непризнания) его (представителя) лицом, выполняющим по специальному полномочию административно-хозяйственные обязанности - обязанности по управлению или распоряжению имуществом юридического лица , в интересах и от имени которого действует представитель.
При этом, что существенно, представитель наделяется юридическим лицом полномочиями (правами) на совершение от его имени определенных действий. Выполнение же определенных (любых) обязанностей на представителя не возлагается и не может быть возложена. Представитель может лишь принять определенные обязательства, но понятие «обязательство» не тождественно понятию «обязанности», эти понятия различны по содержанию. Обязанности на лицо возлагаются законом, решением компетентного органа, в том числе решением суда, или решением компетентного лица, а обязательство действовать определенным образом лицо принимает самостоятельно, по заключенному договору.
Специальными полномочиями на выполнение организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей на предприятии, в учреждении или организации может быть наделено не любое лицо, а лишь лицо, которое находящееся в трудовых отношениях с предприятием, учреждением, организацией, за исключением случаев возложения таких обязанностей судом (назначение арбитражным управляющим) или Национальным банком Украины (назначение временной администрации банка), когда к лицу, наделенному такими обязанностями, переходят все права и обязанности (полномочия) руководителей соответствующих предприятий, учреждений, организаций, относительно которых осуществляется процедура банкротства.
Представитель юридического лица не занимает должности, связанной с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а следовательно, отсутствуют основания для наличия у него указанных обязанностей.
|
Наталья Мартынюк, старший юрист АО Arzinger |
АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Статьи 163-1, 163-2, 163-3, 163-4 Кодекса об административных правонарушениях Украины предусматривают административную ответственность за нарушение налогового законодательства только для руководителей и других должностных лиц предприятия, учреждения, организации. Ответственности представителя по доверенности, не являющегося должностным лицом предприятия, настоящим Кодексом не предусмотрено.
Статья 47 Налогового кодекса Украины предусматривает ответственность за составление налоговой отчетности, в частности, для юридических лиц, постоянных представительств нерезидентов, которые в соответствии с настоящим Кодексом определены налогоплательщиками, а также их должностных лиц. Указанная статья не предусматривает ответственности для представителя по доверенности, не являющимся должностным лицом предприятия.
Глава 11 Налогового кодекса Украины (статьи 109 - 128) предусматривает финансовую ответственность налогоплательщика. Согласно ст.ст. 109 - 112 Налогового кодекса Украины административную и уголовную ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения могут нести должностные лица налогоплательщика, но не его представители по доверенности, которые не являются его должностными лицами.
ВЫВОДЫ
Суммируя изложенное, можно сделать следующие выводы.
Прежде всего, уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) будет нести руководитель юридического лица, его заместитель, главный бухгалтер, другое должностное лицо, на которое возложены соответствующие обязанности по исчислению и уплате налогов, сборов (обязательных платежей). Наличие представителя юридического лица, который по доверенности имеет право подписи от имени этого юридического лица налоговой отчетности, не освобождает указанных должностных лиц предприятия от уголовной ответственности.
Во-вторых, представитель по доверенности не является должностным лицом предприятия, если он не занимает на нем соответствующей должности, а потому может нести ответственность по ст. 212 Уголовного кодекса Украины лишь как соучастник преступления (подговорщик, пособник или организатор, но не исполнитель), если будет доказано совершение преступления по предварительному сговору группой лиц.
И наконец, административная ответственность может быть возложена только на должностное лицо налогоплательщика. Представитель по доверенности, не являющийся должностным лицом налогоплательщика, не будет нести административную ответственность. Понятие соучастия существует лишь в уголовном праве.
Наталья Мартынюк, старший юрист АО Arzinger
