Налоговые проверки во время военного положения

Основы проверочной деятельности ГНС

С начала военной агрессии Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) претерпел немало изменений, в том числе касающихся проверочной деятельности Государственной налоговой службы (далее - ГНС), и это вполне понятно. Чтобы разобраться в существенных изменениях, напомним, какие виды проверок существуют.

В соответствии с п.75.1 ст.75 НКУ ГНС имеет право проводить камеральные, документальные и фактические проверки. При этом документальные делятся на плановые или внеплановые; выездные или невыездные.

Камеральная проверка проводится в помещении ГНС на основании данных, указанных в налоговых декларациях и данных системы электронного администрирования налогов.

Предметом документальных проверок считается своевременность, достоверность, полнота начисления и уплаты налогов и сборов, а также соблюдение валютного и другого законодательства. Она производится на основании отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичных документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков, в том числе:

- документальная плановая проверка проводится в соответствии с планом-графиком проверок. Периодичность проведения этих проверок определяется в зависимости от степени риска в деятельности налогоплательщиков, которая делится на высокую, среднюю и незначительную,

- документальная внеплановая проверка не предусматривается в плане работы ГНС и проводится при наличии одного из оснований, как:

• получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком законодательства;

• плательщиком не представлена отчетность в установленный срок;

• налогоплательщиком представлен уточняющий расчет;

• выявлена недостоверность данных, содержащихся в отчетности плательщика;

• плательщиком поданы возражения к акту проверки;

• начата процедура реорганизации плательщика;

• плательщиком подана декларация, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета;

• в отношении плательщика подана жалоба;

• в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной или начисленной заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат;

• в случае получения документально подтвержденной информации о несоответствии условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки";

• неподача плательщиком или представление с нарушением требований отчета о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию;

• получен отчет о контролируемых операциях;

• плательщиком не представлен уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки;

• выявлены расхождения данных, содержащиеся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре;

• плательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе ГНС;

• плательщиком подано заявление о проведении проверки в поданную заявку на пополнение объемов остатка горючего;

• после проведения документальной проверки ГНС получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных, и свидетельствуют о нарушении законодательства;

• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины.

Полный перечень оснований приведен в п.78.1 ст.78 НКУ.

- документальная выездная проверка проводится по местонахождению налогоплательщика или местонахождению объекта права собственности, в отношении которого проводится такая проверка;

- документальная невыездная проверка проводится в помещении ДПС;

- электронная проверка проводится на основании заявления, поданного плательщиком с незначительной степенью риска, в ГНС. Форма заявления, порядок его подачи, принятие решения о проведении электронной проверки устанавливаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующей государственную финансовую политику.

Фактическая проверка по вопросам регулирования обращения наличных, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств осуществляется по месту фактического осуществления деятельности плательщиком.

Конечно, нагрузка на плательщиков со стороны проверочного контроля колоссальна, при средней налоговой нагрузке на бизнес в Украине (согласно рейтингу Doing Business) составляет около 45,2%. Но надеяться на ослабление налогового контроля со стороны ГНС, в том числе снижение проверочного давления, не стоит. Вспомним Соглашение об ассоциации между Украиной, с одной стороны, и Европейским Союзом, Европейским сообществом по атомной энергии и их государствами-членами, с другой стороны, ратифицированным с заявлением Законом № 1678-VII от 16.09.2014. В главе 4 определено, что стороны:

• усиливают и укрепляют сотрудничество, направленное на усовершенствование и развитие налоговой системы и налоговых органов Украины, в частности усиление мощностей сбора и контроля, с отдельным упором на процедуры возмещения НДС во избежание накопления задолженности, обеспечения эффективного сбора налогов и усиления борьбы с налоговым мошенничеством, а также уклонением от уплаты налогов;

• пытаются улучшать сотрудничество и обмен опытом в борьбе с налоговым мошенничеством;

• развивают сотрудничество и гармонизируют политику по противодействию и борьбе с мошенничеством и контрабандой подакцизных товаров;

• постепенно приближаются к структуре налогообложения, определенной в acquis ЕС

Что происходит в военное время, когда на первый план выходит добровольная уплата налогов и сборов в бюджет страны?

Учет возможностей плательщиков при военном положении

Украинским плательщикам, которые могут выполнять свой налоговый долг по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, предоставлен карт-бланш, они освобождены от ответственности за несвоевременное исполнение обязанностей, предельный срок выполнения которых приходился на период начиная с 24 февраля по 27 мая 2022 г. года при условии:

• регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных до 15 июля 2022 года,

• представление налоговой отчетности до 20 июля 2022 года,

• уплаты налогов и сборов в срок позже 31 июля 2022 года.

В случае самостоятельного исправления плательщиками ошибок в налоговых периодах до 25 июля 2022 года, они освобождены от начисления и уплаты штрафных санкций и пени.

Плательщики единого налога ІІІ группы (ставка 2%) освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, сроком с 24 февраля 2022 года до дня перехода таких плательщиков на 2% при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей в течение 60 календарных дней со дня перехода в предыдущую систему налогообложения.

Плательщики, которые не могут выполнять свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представлению отчетности, освобождены от ответственности, предусмотренной НКУ с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Таким образом, проверки в военное время касаются только таких плательщиков, которые имеют возможность осуществлять свою деятельность и получать доход с 28.05.2022.

Хронология проверочных изменений

Начиная с 03 марта 2022 года, проверочная деятельность ГНС ведется в учете особенностей, изложенных в ст.69 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. С начала марта были упразднены все виды проверок, планировалось не начинать налоговые проверки, а начатые проверки остановить. В том же марте они были возобновлены, о чем речь пойдет дальше.

Что касается проверок, был принят ряд Законов о моратории на территории Украины, а именно:

• снят мораторий на проведение документальных проверок, который действовал с марта 2020 по март 2022 года и был установлен Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19). Так, в случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к плательщикам будет применяться ответственность согласно НКУ.

• установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после прекращения/отмены военного, чрезвычайного положения. Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, останавливаются по последнему календарному дню 3-го месяца со дня прекращения военного, чрезвычайного положения.

• введен мораторий на проведение документальных проверок налоговой отчетности для плательщиков, осуществлявших деятельность на территориях, на которых ведутся боевые действия, на временно оккупированных территориях, и потеряли/не смогли вывезти первичные документы. Такие плательщики представляют в ГНС уведомление о потере или невозможности вывоза первичных документов, в котором указываются обстоятельства, приведшие к потере. При этом показатели его отчетности не подвергаются сомнению

Проверки, осуществляемые на территории Украины в период военного положения:

- камеральные проверки;

- документальные внеплановые проверки, проводимые по основаниям:

• плательщиком не представлена отчетность в установленный законом срок для налогового контроля за трансфертным ценообразованием;

• плательщиком поданы возражения к акту проверки;

• начата процедура реорганизации плательщика;

• плательщиком подана декларация, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета;

• в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки";

• неподача плательщиком отчета о контролируемых операциях и/или документациях по трансфертному ценообразованию;

• получен отчет о контролируемых операциях;

• ГНС после проверки получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных во время предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком законодательства;

• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины.

Начатые и не завершенные до 24 февраля 2022 документальные внеплановые проверки возобновляются на неиспользованный срок. По завершенным проверкам сроки предоставления возражений к акту проверок и обжалования принятых налоговых уведомлений-решений также приостанавливаются на период военного положения в Украине.

- фактические проверки, проводимые в т.ч. по основаниям:

• получение от государственных органов информации, что свидетельствует о возможных нарушениях плательщиком законодательства о ценах и ценообразовании;

• получение письменного обращения покупателя о нарушении плательщиком порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.

При этом во время проведения фактической проверки ГНС имеет право получать от плательщиков документы и/или информацию, подтверждающую стоимость приобретения товара. В случае выявления нарушений законодательства о ценах и ценообразовании, составленный акт проверки направляется в орган, уполномоченный принимать решение о применении административно-хозяйственных санкций за нарушение требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен.

Относительно сроков действующих проверок, с 27.05.2022 возобновлено течение следующих сроков:

• сроки проведения камеральных проверок, оформление их результатов, подача жалобы на налоговое уведомление-решение по результатам камеральной проверки, принятие решения по результатам ее рассмотрения, начисление пени;

• сроки проведения фактических и документальных внеплановых проверок, оформление их результатов, подача жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки и принятии решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки.

В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность согласно НКУ, то есть в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений.

Обычно остается норма по совершению деяния (действия или бездействия) вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). Форс-мажор является обстоятельствами, освобождающими плательщика от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст.112 НКУ).

Таким образом можно увидеть, что в период военного положения действуют все основные виды проверок, за исключением документальных плановых проверок и некоторых документальных внеплановых проверок.

Надеяться, что со временем за этот период не будут проведены проверки по Нацплану, не стоит. Сроки давности, которые оказывают влияние на проверяемый налоговый период, были отменены с 18.03.2020 на период действия карантина, установленного Кабмином с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19). На данный момент, на период действия вводимого в Украине правового режима военного, чрезвычайного положения продолжается остановка течения сроков давности. То есть, вполне вероятно, что проверки, которые будут производиться после военного положения, не ограничатся 1095 днями (2555 днями в случае проведения проверки контролируемых операций).

Какой может быть вывод из всего выше перечисленного? Плательщикам можно выдыхать по поводу отсутствия проверок по Нацплану, но тщательно соблюдать налоговое законодательство, следить за нововведениями, если есть возможность работать в Украине военное время. Отдельное внимание уделить документированию операций, а если первичные документы (бумажные, а в ближайшее время будут введены в действие электронные) сохранить/вывезти невозможно, своевременно оформлять факт наличия форс-мажора.

Наталия Бута,

главный бухгалтер ООО «Юридическая компания «Джи Ел Ес»