С началом войны многие граждане Украины выехали за границу. В то же время при получении дохода за границей местом уплаты налогов может быть как Украина, так и страна пребывания такого физлица. И это вне зависимости от факта налогообложения дохода в стране выплаты. Что может привести к двойному налогообложению: в стране выплаты дохода и в Украине.
В зависимости от особенностей налогового законодательства каждой страны, место уплаты налогов зависит от места получения дохода, вида самого дохода, налогового резидентского статуса получающего доход лица.
Каждая страна борется за свое право на удержание налогов с лиц, проживающих в ней независимо от их гражданства. Для этого применяется термин "налоговый резидентский статус". Гражданство личности и его резидентский статус для целей налогообложения не тождественны понятию. Да, лицо может быть гражданином Украины, а налоги платить в другом государстве - в стране проживания.
Поэтому, чтобы предупредить двойное налогообложение, необходимо определить резидентский статус физлица.
Физическое лицо должно платить налоги в Украине, если подпадает хотя бы под один из критериев:
- Наличие тесных личных или экономических связей (центр жизненных интересов) в Украине;
- пребывание в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение налогового года;
- место постоянного проживания в Украине членов семьи;
- место регистрации физлица как субъекта предпринимательской деятельности (ФЛП).
Следовательно, несоответствие этим критериям позволяет изменить налоговый резидентский статус и рассмотреть другую страну как место уплаты налогов.
Например, мать с ребенком/детьми уехала за границу и не находилась в Украине более 182 дней в 2022 году и она не является ФЛП. В таком случае при получении иностранного дохода можно изменить налоговый статус на другую страну и платить налоги в другой стране.
Важна проверка регистрации физлица, как субъекта предпринимательской деятельности (ФЛП) в Едином государственном реестре. Даже, если деятельность давно не ведется, но регистрация не прекращена - это критерий признания лица резидентом Украины. Разумеется, и соответствующая обязанность по уплате налогов от полученных за рубежом доходов именно в Украине.
Но если невозможно определить резидентский статус по указанным критериям, гражданин Украины считается резидентом Украины. Изменение гражданства также приводит к изменению резидентства.
В большинстве стран для целей налогообложения резидентом страны есть лицо, находящееся на его территории не менее 183 дней в году. Но законодательство каждой страны имеет свои особенности, которые нужно предварительно изучить.
Так, например, для Кипра кроме соблюдения других критериев требуется пребывание в стране не менее 60 дней в году.
Также не следует забывать, что будучи гражданином Украины, но налоговым нерезидентом, по некоторым видам доходов платить налоги придется все же в Украине:
- при получении доходов от юрлиц резидентов Украины и ФЛПов (они выполняют функцию налогового агента и удерживают налоги при выплате) - это могут быть дивиденды, роялти, проценты, арендные платежи, выигрыши, призы, доход от продажи недвижимого и движимого имущества, заработная плата, выплата по гражданско-правовым договорам и т.п.;
- при получении наследства и подарков от лиц, не являющихся родственниками I и II степени родства;
- при получении инвестиционной прибыли;
- при продаже/предоставлении в аренду недвижимого и движимого имущества физлицу.
Еще одним важным аспектом является вопрос избежания двойного налогообложения. У Украины подписаны соглашения об избежании двойного налогообложения более чем со 180 странами мира. Если гражданин Украины признается резидентом Украины, но платил налоги в другом государстве - уплаченные налоги могут быть засчитаны в Украине.
Таким образом, необходимо очень внимательно относиться к своему резидентскому статусу. Если нужно - меняем его. Главное, не совершать распространенную ошибку - не отождествлять резидентство с гражданством. Помните! В первую очередь нужно сосчитать дни пребывания в стране. Если проживаете более 182 дней - скорее всего Вы резидент этого государства и налогоплательщик. Далее обращаем внимание на следующие критерии резидентства, виды и место происхождения дохода. Если и это не помогает убрать чрезмерное финансовое бремя - ищем международные соглашения об избежании двойного налогообложения и применяем их. И не забываем, как писал Давид Рикардо, английский экономист, классик политической экономии: «Налогообложение в любой форме - всего лишь выбор одного из зол!».
Наталья Куриленко,
член Комитета АЮУ по налоговому праву,
руководитель налоговой практики,
старший советник адвокатской компании
«Соколовский и партнеры», аудитор, адвокат
Все риски для бизнеса - как на ладони с решением LIGA360. Юридические, договорные, имущественные и медиариски контролируются из единого цифрового пространства. Попробуй корпоративное решение LIGA360 прямо сейчас.
Читайте также:
Депозит с защитой от изменения валютного курса: Нацбанк ответил на самые распространенные вопросы
