Регистрация налоговых накладных: какие аргументы в спорах с налоговиками

Почти каждый плательщик налога на добавленную стоимость сталкивался с блокировкой регистрации налоговой накладной и хорошо понимает, к каким трудностям в хозяйственной деятельности предприятия это приводит.

Чаще всего комиссия регионального уровня принимает решение об отказе в регистрации налоговой накладной из-за отсутствия первичных документов по поставке/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке, погрузке, разгрузке продукции, в том числе из-за отсутствия счетов-фактуры, актов приемки-передачи товаров (работ, услуг), накладных и расчетных документов и/или банковских выписок с лицевых счетов.

Особого внимания заслуживает также отказ в регистрации налоговой накладной из-за включения налогоплательщика в перечень рисковых поскольку включение налогоплательщика в перечень рисковых не освобождает его от обязанности направлять на регистрацию налоговые накладные, однако является основанием для их безусловного блокирования, а значит пока налогоплательщик значится в перечне рисковых, регистрация всех его налоговых накладных будет останавливаться.

Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 г. № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.12.2019 под № 1245/34216.

Пунктом 2 Порядка № 520 предусмотрено, что принятие решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, регистрация которых остановлена, осуществляют комиссии по вопросам приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН главных управлений в областях, г. Киеве и Офиса крупных налогоплательщиков ГНС (далее - комиссия регионального уровня).

В соответствии с п. 4 Порядка № 520 в случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик вправе предоставить копии документов и письменные объяснения по подтверждению информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации / отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН. Комиссия регионального уровня принимает решение об отказе в регистрации налоговой накладной / расчете корректировки в Реестре в случае: непредоставления налогоплательщиком письменных объяснений относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной / расчете корректировки, регистрация которых приостановлена в Реестре; и/или непредоставления налогоплательщиком копий документов в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка; и/или предоставления налогоплательщиком копий документов, составленных/оформленных с нарушением законодательства.

Чаще всего основанием для принятия комиссией решения об отказе в регистрации налоговой накладной указываются непредоставление налогоплательщиком первичных документов относительно приобретения, хранения, транспортировки, погрузки и разгрузки ТМЦ или якобы непредоставление копий договоров. Такие утверждения обычно обосновываются недостаточностью предоставленных первичных документов.

В таком случае следует обратить внимание на правовую позицию изложенную в постановлении Верховного Суда от 10.04.2020 года по делу № 819/330/18, согласно которой налоговые органы должны четко соблюдать принцип правовой определенности при остановке регистрации налоговой накладной, путем указания исчерпывающего перечня документов, которые налогоплательщик должен был предоставить контролирующему органу, для обеспечения возможности предприятия должным образом выполнить свои обязанности по регистрации налоговой накладной. Осуществление мониторинга соответствия налоговых накладных / расчетов корректировка критериям оценки степени рисков является превентивной мерой, направленной на недопустимость безосновательного формирования налогового кредита по операциям, не подтвержденным первичными документами или подтвержденным налогоплательщиком копиями документов, составленных не с нарушением законодательства, а должно подменять по своему содержанию проведение налоговых проверок как способа реализации властных управленческих функций налогового органа. Остановка регистрации налоговой накладной в ЕРНН не опровергает реальности совершенной налогоплательщиком хозяйственной операции, поскольку такая операция подтверждается первичными документами, на основании которых плательщик составил налоговую накладную.

Решение об отказе в регистрации налоговой накладной принятое комиссией регионального уровня плательщики НДС вправе обжаловать в административном или судебном порядке. Процедура административного обжалования определена в Порядке рассмотрения жалобы по решению об отказе в регистрации налоговой накладной / расчете корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденном постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165. Жалоба на решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной / расчете корректировки в Едином реестре налоговых накладных рассматривается комиссией центрального органа исполнительной власти, реализующей государственную налоговую политику в течение 10 календарных дней со дня получения такой жалобы. Однако, через введение военного положения на территории Украины, в соответствии с п. 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ временно останавливается течение 10-дневного срока по рассмотрению жалобы, поступившей (поступающей) в период с 24 февраля 2022 года до прекращения или отмена военного положения на территории Украины и/или не рассмотренная по состоянию на 24 февраля 2022 года, а, следовательно, рассмотрение жалобы может быть продлено до отмены военного положения.

Порядком № 1165 четко определены 8 критериев рисковости плательщика налога на добавленную стоимость. Эти критерии, в основном, вполне конкретны и понятны. Основные вопросы возникают до 8 критерия, потому что именно этот пункт является наиболее неконкретным: «В контролирующих органах имеется налоговая информация, которая стала известна в процессе осуществления текущей деятельности при выполнении возложенных на контролирующие органы задач и функций, что определяет рисковость осуществления хозяйственной операции, указанной в представленных для регистрации налоговой накладной / расчете корректировки.» В случае установления соответствия налогоплательщика хотя бы одному из критериев рискованности налогоплательщика комиссией регионального уровня принимается решение о соответствии налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика. Налогоплательщик получает решение о соответствии критериям рискованности налогоплательщика через электронный кабинет в день принятия такого решения. Утвержденная форма решения о соответствии критериям рискованности налогоплательщика обязывает контролирующий орган при его вынесении из основания п. 8 Критериев рисковости налогоплательщика расшифровать, какая именно налоговая информация имеется у контролирующего органа, а именно налоговый орган должен указать, какие именно рисковые операции стали основанием для вынесения такого решения и чем такая налоговая информация оформлена.

Порядок № 1165 предусматривает возможность обжалования в суде решения о соответствии плательщика критериям рискованности - это решение суда об отмене решения комиссии о соответствии плательщика налога критериям рискованности и обязательства исключить его из такого перечня. Административное обжалование решения о соответствии критериям рискованности действующим законодательством не предусмотрено.

При судебном обжаловании вышеозначенных решений необходимо обращать внимание на соблюдение процессуальных сроков. Так, срок обращения в суд составляет три месяца, если налогоплательщик использовал процедуру административного обжалования (согласуется с выводами Верховного Суда от 12.07.2022 года по делу № 420/5508/20) и шесть месяцев в случае, когда налогоплательщиком не использовалась процедура административного обжалование таких решений (постановление Верховного Суда от 24.04.2020 г. по делу № 520/6895/19).

Отдельно необходимо отметить, что при пропуске процессуального срока обращение в суд такой срок должен быть возобновлен, ведь суд должен учитывать наличие введенного военного положения в Украине.

Учитывая приведенное, административное и судебное обжалование каждого решения об отказе в регистрации налоговой накладной фактически единственный путь восстановления нарушенного права предприятия. Этот путь действенен, но, к сожалению, неэффективен из-за того, что получение положительного результата затягивается на значительное время и никак не защищает от отказа в регистрации следующих налоговых накладных.

Андрей Тимонов,

адвокат, руководитель налоговой практики

ЮК "RIYAKO&PARTNERS"