Налоговая реформа на период военного положения: что предусмотрено Законом № 2120-IX

14 марта 2022 года Президент Украины анонсировал введение новой налоговой модели, которая позволила бы вернуть малый и средний бизнес, а 15 марта Верховная Рада Украины при поддержке 340 голосов приняла соответствующий Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения" (далее - Закон № 2120-IX).

Законом № 2120-IX был введен ряд изменений в Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ) и другие законы, которые мы предлагаем к обзору.

Упрощение критериев для избрания упрощенной системы налогообложения

Первый вопрос, который сейчас беспокоит бизнес, - это внедрение упрощенной модели бизнеса на период действия военного положения.

Законом № 2120-IX была урегулирована возможность бизнеса избрать упрощенную систему налогообложения в случае наличия дохода до 10 миллиардов гривен. Для этого физические лица-предприниматели (далее - ФЛП) и юридические лица должны отвечать следующим требованиям:

· в течение календарного года объем дохода не превышает 10 миллиардов гривен;

· не осуществляют деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей, пари;

· не осуществляют деятельность по обмену иностранной валюты;

· не осуществляют производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);

· не является страховым (перестраховым) брокером, банком, кредитным союзом, ломбардом, лизинговой компанией, доверительным обществом страховой компании, учреждением накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционным фондом и компанией, другим финансовым учреждением, определенным законом; регистратором ценных бумаг;

· не является представительством, филиалом, отделением и другим обособленным подразделением юридического лица, не являющимся плательщиком единого налога;

· является резидентом.

Другие ограничения для плательщиков третьей группы, которые предусмотрены п. 291.5 ст. 291 НКУ, во время действия правового режима военного положения не применяются.

Учитывая текст Закона №2120-IX для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, не предусмотрена возможность использования льготного налогового режима (упоминается исключительно ФЛП и юридические лица).

Для плательщиков единого налога третьей группы вводится дополнительно ставка налога на уровне 2% от дохода, а для плательщиков единого налога первой и второй группы предусмотрена добровольная уплата такого налога на период действия военного положения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая, что такой правовой режим будет доступен для налогоплательщиков только с 01 апреля 2022 года - заявление необходимо будет подать до 31 марта 2022 года.

Следует отметить, что плательщики единого налога третьей группы, которые уже выбрали ставки 5% без НДС или 3% с НДС, с 01 апреля 2022 года не переходят автоматически на ставку 2%.

Следовательно, таким плательщикам, желающим выбрать ставку единого налога 2%, дополнительно необходимо подать до 31 марта 2022 соответствующее заявление в налоговый орган.

Отчетным периодом для плательщиков, избравших ставку налога 2%, является календарный месяц, однако декларацию подавать необходимо раз в квартал (в которой доходы необходимо отражать помесячно). Срок подачи квартальной декларации остается без изменений.

Единый налог уплачивается авансовыми взносами ежемесячно до 15 числа по итогам предыдущего календарного месяца.

Относительно плательщиков единого налога третьей группы, которые до введения изменений избрали ставку налога 5% без НДС или 3% по НДС, порядок и сроки подачи декларации и уплаты налога остается без изменений.

Изменения относительно НДС

На топливо для налогоплательщиков на период действия правового режима военного положения предусмотрена льготная ставка по НДС в размере 7%.

Однако, плательщикам следует учесть один нюанс - если у них возникнет отрицательное значение по НДС, вследствие операций с топливом, к которому применялась льготная ставка, то такие плательщики теряют право на бюджетное возмещение НДС, а такое отрицательное значение может отнестись только к налоговому кредиту следующего отчетного периода.

Как исключение из этого правила подпадают налогоплательщики, у которых возникло отрицательное значение по НДС в результате экспорта такого топлива.

Законом № 2120-IX предусмотрено, что на товары/услуги, переданные/предоставленные на нужды обороны или товары, уничтоженные в результате военных действий, не нужно начислять компенсирующее НДС, а потому положения п. 198.5 ст. 198 НКУ не применяется.

Одним из главных вопросов для налогоплательщиков был вопрос возможности учета налогового кредита по операциям во время действия военного положения. Этот вопрос был урегулирован Законом № 2120-IX.

В случае если поставщиками товаров/услуг не зарегистрированы налоговые накладные в Едином реестре налоговых накладных, покупатели вправе включить в состав налогового кредита сумму ранее уплаченного НДС на основании имеющихся первичных документов.

Тем не менее, обязанность по регистрации налоговых накладных только откладывается, а не отменяется. После прекращения или отмены действия военного состояния поставщики товаров/услуг обязаны осуществить регистрацию таких налоговых накладных в течение шести месяцев, а покупатели обязаны скорректировать ранее задекларированные показатели суммы налогового кредита по НДС.

Законом № 2120-IX была освобождена от начисления пени невозмещение государством плательщикам НДС суммы бюджетного возмещения в связи с введением военного или чрезвычайного положения.

Обложение операций с топливом акцизным налогом

Законом № 2120-IX был урегулирован вопрос передачи налогоплательщиками топлива на военные нужды или в качестве гуманитарной помощи при действии правового режима военного положения, чрезвычайного положения.

Следовательно, теперь во время действия правового режима военного положения, чрезвычайного положения передачи плательщиками налога топлива на военные нужды или гуманитарной помощи не считается реализацией, а потому начислять обязательства по акцизному налогу не нужно.

Кроме того, к остальным операциям с топливом на период действия правового режима военного положения, чрезвычайного положения была установлена льготная ставка по акцизному налогу в размере 0%.

Изменения по благотворительной помощи

Помощь пострадавшим от военной агрессии рф не включается в налогооблагаемый доход в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), что также исключает необходимость налогооблагать такие выплаты военным сбором.

В случае перечисления средств или передачи имущества неприбыльным организациям, налогоплательщики имеют право на налоговую скидку по результатам 2022 года, в размере расходов, не превышающих 16% от размера полученного годового дохода.

Также самозанятые лица смогут учитывать в состав расходов расходы, осуществленные на нужды обороны, чем уменьшит объект налогообложения с НДФЛ, военного сбора и ЕСВ.

Освобождение от уплаты платы за землю, минимального налогового обязательства и экологического налога

С марта 2022 по 31 декабря, следующего за годом в котором прекращено или отменено военное положение, налогоплательщики не начисляют и не уплачивают плату за землю за земельные участки:

· на которых ведутся (велись) боевые действия;

· временно оккупированные рф;

· которые определены как засоренные взрывоопасными предметами и/или имеющие фортификационные сооружения.

Что касается минимального налогового обязательства, то оно было отменено на земельные участки за 2022, 2023 отчетные годы в аналогичных случаях, указанных выше.

Также, Законом № 2120-IX были освобождены налогоплательщики от уплаты экологического налога за 2022 год по объектам налогообложения, расположенным на территориях:

· на которых ведутся (велись) боевые действия;

· временно оккупированные рф.

Изменения в отношении ЕСВ

ФЛП, самозанятые лица и члены фермерского хозяйства с 1 марта 2022 г. до прекращения или отмены военного положения в Украине имеют право не начислять, не исчислять и не платить ЕСВ за себя.

Также, работодатели - ФЛП плательщики единого налога 2 и 3 группы, а также юридические лица, принадлежащие к третьей группе плательщиков единого налога, имеют право по собственному решению не платить ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу. В таком случае, за таких работников уплата ЕСВ будет производиться за средства государственного бюджета.

Позитивным изменением администрирования ЕСВ является то, что на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения, а также в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения не начисляются штрафные санкции и пеня за нарушения в сфере уплаты ЕСВ.

Кроме этого, Законом № 2120-IX был установлен мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, вычисления и уплаты ЕСВ на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, а начатые проверки до 24 февраля 2022 года и не завершены, останавливаются по последнему календарному дню третьего месяца со дня прекращения (отмены) военного, чрезвычайного положения.

Проведение налоговых проверок

Законом предусмотрена полная отмена моратория на проведение фактических проверок, предусмотренного ковидным мораторием (п. 52-2 подраздела 10 раздела XX НКУ).

Также были внесены изменения в п. 69.2 подраздела 10 раздела XX НКУ, который предусматривал полный мораторий на проведение любых проверок на время действия правового режима военного положения.

Теперь налоговые органы вправе проводить любые фактические проверки и камеральные проверки налоговой декларации в случае подачи заявления на бюджетное возмещение НДС.

Кроме того, были дополнены основания для проведения фактических проверок - проверка обеспечения налогоплательщиками возможности конечным потребителям осуществлять безналичные расчеты. Поэтому налогоплательщикам необходимо быть осмотрительными при отказе покупателям в безналичных расчетах, поскольку это может привести к проведению проверки и привлечения к ответственности.

Также следует обратить внимание на то, что в случае выявления нарушений при таких проверках, избежать ответственности с учетом введения военного или чрезвычайного положения у налогоплательщиков не получится, что прямо предусмотрено Законом № 2120-IX.

Кроме этого, во время действия военного моратория на проведение проверок было остановлено действие ковидного моратория.

Изменения, связанные с работой РРО

Следует отметить, что Законом № 2120-IX были освобождены от применения штрафных санкций на период действия правового режима военного положения субъекты хозяйствования, совершившие нарушения в сфере применения РРО. Однако такие послабления не применяются к субъектам хозяйствования, совершившим нарушение расчетных операций при продаже подакцизных товаров.

Законодатель также разрешил субъектам хозяйствования использование РРО в режиме офлайн с использованием фискальных номеров из диапазона фискальных номеров, сформированных фискальным сервером руководящего органа, сверх установленных законодательством лимитов.

Также был снят запрет на использование ПРРО в период отсутствия связи между ПРРО и фискальным сервером руководящего органа без полученного в руководящем органе диапазона фискальных номеров.

Имущество, находящееся в налоговом залоге, может быть изъято в пользу государства

Руководители военно-гражданской администрации теперь вправе изымать имущество налогоплательщиков, которое находится в налоговом залоге без предварительного согласия контролирующего органа.

Такое изъятие оформляется решением руководителем военно-гражданской администрации.

Освобождается имущество от налогового залога со дня получения решения.

При этом в случае возмездного изъятия имущества такие средства направляются на погашение налогового долга налогоплательщика, имущество которого было изъято.

То есть Закон № 2120-IX предполагает и безвозмездное изъятие залогового имущества.

По нашему мнению, положение относительно налогового залога есть несовершенным и требует доработки, поскольку:

· не указано, кто именно должен получать такое решение и способ его получения;

· не урегулирован вопрос дальнейшей судьбы налогового долга налогоплательщика при безвозмездном изъятии имущества, поскольку при прямом прочтении нормы Закона № 2120-IX, налогоплательщик несет двойное бремя - лишается имущества и в то же время в будущем будет вынужден погасить налоговый долг.

Сроки давности

На период действия правового режима военного или чрезвычайного положения останавливается течение сроков данности. То есть сейчас НКУ содержит двойную остановку сроков давности - на период карантина COVID-19 и на период действия правового режима военного или чрезвычайного положения.

Маркировка акцизными марками

На период действия военного, чрезвычайного положения в Украине было разрешено налогоплательщикам импорт и реализацию на таможенной территории табачных изделий, которые не были маркированы украинскими акцизными марками, если на официальном веб-портале Государственной налоговой службы Украины будет информация об отсутствии возможности обеспечить продажу марок акцизного налога.

Законодатель предусмотрел разрешение только на ввоз и продажу табачных изделий, которые были маркированы в соответствии с требованиями государства - члена ЕС - производителя такой продукции.

Информацию о марках с указанием серий и номеров марок акцизного налога, которыми маркированы табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Украины, налогоплательщики обязаны подать вместе с представлением таможенной декларации.

Такое обращение табачных изделий разрешено к их реализации конечному потребителю, однако такая реализация должна состояться не позднее чем через три месяца после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Срок действия лицензий

Законом № 2120-IX было установлено, что считаются действующими лицензии, по которым до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины или при наличии обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) не уплачен очередной платеж за лицензию и/или истек срок действия лицензии на право:

· производства и оборота спирта, алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей, используемых в электронных сигаретах;

· производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим и мест производства, хранения, оптовой и розничной торговли горючим.

Такой очередной платеж за продление лицензии должен быть уплачен предприятием в течение 30 дней, следующих за днем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения в Украине.

Богдан Багнюк,

адвокат, юрист практики налогов и споров Legal House