15 июня 2021 года Верховная Рада приняла долгожданный Закон "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и уплаты единовременного сбора в бюджет" (далее - Закон), направленный на легализацию и детенизацию доходов и имущества физических лиц, скрытых от налогообложения.
Так, в период с 1 июля 2021 до 1 июля 2022 физическим лицам предлагается легализировать свои доходы и имущество, приобретенные до 1 января 2021, за которые по каким-либо причинам налоги не были уплачены ранее, путем подачи одноразовой добровольной декларации и уплаты специального сбора.
Причем, ставка сбора с одноразового добровольного декларирования существенно ниже «обычной» ставки налога на доходы физических лиц в размере 18% и, кроме того, 1,5% военного сбора. Гражданам, оплатившим специальный сбор с одноразового добровольного декларирования, гарантируется освобождение от административной и уголовной ответственности за правонарушения, связанные с неуплатой налогов. На реализацию этого положения был принят Закон "О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Украины и Уголовно-процессуальный кодекс Украины в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и уплаты единовременного сбора в бюджет".
Кто может быть субъектом декларирования?
Воспользоваться правом на подачу добровольной декларации могут физические лица - резиденты, в том числе самозанятые лица, а также физические лица, не являющиеся резидентами Украины, но которые были ими на момент приобретения соответствующих активов.
Исключение составляют лица, которые в любой период, начиная с 1 января 2010 года, выполняли или продолжают выполнять публичные функции и были обязаны подавать декларацию в соответствии с антикоррупционным законодательством, а также лица, в отношении которых со стороны Украины применены санкции в соответствии с Законом Украины «О санкциях».
То есть налоговая амнистия не должна стать средством легализации «коррупционных» доходов.
Она рассчитана прежде всего на тех людей, которые избегали уплаты налогов и приобретали активы за необлагаемые налогами доходы, при условии, что их объем превышает установленный порог. Речь об этом будет идти дальше.
Какие активы могут быть задекларированы?
Закон определяет перечень и объем активов, которые могут быть задекларированы.
Так, декларированию подлежат валютные ценности (за исключением наличных средств), ценные бумаги, движимое и недвижимое имущество, в том числе объекты незавершенного строительства, доли (паи) в имуществе юридических лиц, находящиеся как в Украине, так и за рубежом, которые были приобретены до 1 января 2021 и которые в момент их приобретения подлежали налогообложению в Украине, но с них не были уплачены налоги и сборы.
То есть активы, приобретенные после 1 января 2021 года, подлежат налогообложению в обычном порядке - получив доход с источником его происхождения из Украины или за ее пределами, налогоплательщик обязан в конце года подать декларацию и уплатить налог.
Однако, не могут быть объектами декларирования наличные средства, а также активы, приобретенные декларантом в результате совершения уголовных преступлений, а также активы декларанта, которые находятся на счетах финансовых учреждений и/или расположенные на территории страны, признанной государством-агрессором, или же имеют источник происхождения из такой страны.
При этом, Законом четко определен перечень и объем активов, источники получения которых в случае неиспользования физическим лицом права на подачу добровольной декларации, считаются такими, с которых полностью уплачены налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством, в частности, в части определения стоимости недвижимого имущества. Среди них:
- квартиры общей площадью, не превышающей 120 кв.м., или имущественные права на такую квартиру;
- жилые дома общей площадью, не превышающей 240 кв.м., или недостроенные дома такой же площади (при наличии права собственности на земельный участок);
- нежилые здания некоммерческого назначения или недостроенные жилые здания некоммерческого назначения площадью до 60 кв.м.;
- земельные участки, размер которых не превышает нормы бесплатной передачи, определенных Земельным кодексом Украины;
- одно транспортное средство личного некоммерческого использования, за исключением транспортного средства, предназначенного для перевозки 10 и более человек, легкового автомобиля с объемом двигателя не менее 3 тыс. куб. см или среднерыночной стоимостью более 375 размеров минимальной зарплаты, мотоцикла с объемом двигателя более 800 куб. см, самолета, вертолета, яхты и катера, право собственности на который было зарегистрировано на момент декларирования;
- другие активы, суммарная стоимость которых не превышает 400 тыс. грн.
Начисление и уплата сбора с одноразового добровольного декларирования по таким активам не производится.
То есть если человек работал неофициально или получал зарплату «в конверте», но общая сумма его дохода не превысила 400 тыс. грн. или же он приобрел квартиру площадью до 120 кв. м. до 1 января 2021 года, он может воздержаться от подачи декларации. Даже в таком случае, соответствующие активы будут считаться такими, с которых полностью уплачены налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством.
В то же время, обращаем внимание, что представление одноразовой (специальной) добровольной декларации не является отдельным специальным порядком официального признания или подтверждения государством фактов возникновения, перехода или прекращения прав на активы, по которым подается такая одноразовая (специальная) добровольный декларация.
|
Анастасия Равлик |
Ставки специального сбора
В рамках кампании по одноразовому добровольному декларированию предусмотрены следующие ставки однократного (специального) сбора:
- 5 % на валютные ценности, размещенные на счетах в банках в Украине, и другие активы в Украине,
- 9 % - для активов, расположенных за рубежом (кроме РФ), в т.ч. валютных ценностей, размещенных на банковских счетах за рубежом (7 % до 1 марта 2022 года),
- 2,5 % - в случае приобретения ОВГЗ.
Новеллой Закона является возможность уплаты сбора с одноразового добровольного декларирования тремя равными частями в течение 3 лет по желанию декларанта. В таком случае ставка будет незначительно выше.
Порядок добровольного декларирования
В соответствии с положениями Закона, одноразовая (специальная) добровольная декларация подается исключительно декларантом в электронной форме.
Уплата сбора с одноразового добровольного декларирования осуществляется декларантом в течение тридцати календарных дней с даты подачи одноразовой добровольной декларации.
Если декларант нарушает сроки уплаты специального сбора, декларация считается неподанной. Соответственно, на такого декларанта не распространяются гарантии освобождения от ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства.
Размер сбора рассчитывается декларантом самостоятельно на основании стоимости активов и ставки, применяемой к соответствующему виду актива, и обозначается в декларации. Но при необходимости, после проведения проверки, размер сбора может быть откорректирован.
Базой для расчета размера сбора, подлежащего уплате, является стоимость соответствующих активов, которая определяется в национальной валюте на дату подачи добровольной декларации.
При этом, обязанность подтверждения стоимости объекта декларирования несет декларант. Напомним, декларирование не распространяется на наличные средства, а только на средства, размещенные на банковских счетах.
Законом также определен специальный порядок проверок поданных добровольных деклараций.
Такие проверки могут быть только камеральными, то есть проводится только в помещении контролирующего органа и только на основании данных, указанных в декларации, и могут касаться исключительно арифметических и логических ошибок в декларации.
Срок на осуществление проверки - 60 календарных дней с момента подачи декларации.
Причем контролирующие органы уполномочены обращаться к государственным органам и использовать сведения из государственных реестров для получения подтверждения регистрации соответствующих активов.
«Обязательность» или «добровольность» налоговой амнистии?
Основной принцип налоговой амнистии - добровольность декларирования. Если человек желает получить освобождение от ответственности за нарушение налогового или валютного законодательства, он должен подать декларацию и уплатить специальный сбор.
То есть заставить задекларировать свои активы государство не может.
В то же время Законом предусмотрено, что если человек не воспользовался возможностью подачи добровольной декларации, он считается таким, что сообщил контролирующий орган об отсутствии в его собственности на дату завершения периода проведения специального добровольного декларирования активов, полученных за счет доходов, с которых не уплачены или уплачены не в полном объеме налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством на момент получения таких доходов или состав и объем таких активов находится в разрешенных пределах.
То есть если впоследствии будет обнаружено обратное, человеку, уклонившимся от добровольного декларирования, придется не только нести ответственность в установленном законодательством порядке, но и обложить налогами свои активы по «полной» ставке.
Так, за неуплату налогов грозит штраф, лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до трех лет и конфискация имущества. При этом, максимальный размер штрафа может составлять 425 000 гривен.
Интересно также, что принятым Законом "О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Украины и Уголовно-процессуальный кодекс Украины в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и уплаты единовременного сбора в бюджет" усилена административная ответственность за непредоставление деклараций или недекларирование доходов. Для граждан предусмотрен штраф в размере от пяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан, а для предпринимателей - от пятидесяти до ста необлагаемых минимумов доходов граждан.
Кроме того, учитывая продолжающиеся дискуссии о введении обязательной «нулевой декларации» для всех без исключения граждан, которые будут должны сообщить государству о всех доходах и имуществе, которое находится в их собственности, с целью последующего контроля за соответствием расходов физических лиц их полученным доходам, вполне вероятно, что у человека, отказавшегося от добровольного декларирования, возникнут трудности с подтверждением источника происхождения тех или иных активов.
Напомним, в одноразовой добровольной декларации указывать источник происхождения объектов декларирования не требуется.
Выводы
Как видим, налоговая амнистия не распространяется ни на чиновников, на которых возлагается обязанность подавать антикоррупционные декларации, ни фактически не обязывает каждого рядового украинца или малого предпринимателя, если они владеют незначительными суммами, поскольку определенный объем активов «прощается».
Предусмотренная Законом налоговая амнистия является хорошей возможностью легализировать свои активы скорее для тех граждан, объем активов которых превышает установленные пределы, по ставке, существенно ниже обычной.
Целесообразность декларирования своих активов следует решать каждому плательщику самостоятельно, ведь, с одной стороны, единоразово легализировав свои активы, он будет «открытым» перед контролирующими органами и будет обязан платить с них налоги и сборы по ставкам, определенным налоговым законодательством, а с другой, «спать спокойно», не рискуя нести ответственность за нарушение налогового и валютного законодательства.
Безусловно, основной целью налоговой амнистии является, прежде всего, детенизация доходов и активов граждан, их вывод в легальный оборот и привлечение в национальную экономику. Кроме этого, она может стать неплохим способом пополнения государственного бюджета за счет уплаты специального одноразового сбора плательщиками, которые ранее избегали налогообложения.
Анастасия Равлик,
юрист ЮФ "Кушнир, Якимяк и Партнеры"
Читайте также:
Не превратится ли Бюро экономической безопасности Украины в «Бюро опасности» для экономики?
Как защитить бизнес правовым путем? Узнавайте с LIGA360:Юрист. Система предоставит рекомендации по проверкам контролирующих органов и алгоритмы действий. А благодаря плану проверок органы госконтроля не застанут вас врасплох. Приобретите LIGA360:Юрист прямо сейчас.
Выведите свой юридический бизнес на новый уровень с Liga:BOOK. Это национальный юридический каталог, который соединяет клиентов и специалистов. В Liga:BOOK можно создать профиль со своими услугами, сертификатами и собирать отзывы клиентов. А еще участники каталога публикуют новости на ЮРЛІГЕ - и их читает миллион потенциальных клиентов ежемесячно. Зарегистрируйтесь в каталоге прямо сейчас.
