Проблема перевірки благонадійності контрагентів стає усе більш гострою для багатьох українських компаній. Державна податкова служба України (далі - ГНСУ) все частіше стає ініціатором судових суперечок, метою яких є визнання договорів недійсними, позбавлення платника податків права на віддзеркалення витрат або податкового кредиту по ПДВ і в деяких випадках - стягнення отриманої за договором в дохід держави.
Доповідачами на семінарі виступили фахівці компанії "Эрнст энд Янг" : Ігор Чуфаровстарший менеджер відділу податково-юридичних послуг, Максим Попкостарший консультант відділу податково-юридичних послуг, і Олена Исаеваменеджер відділу розслідування шахрайства і сприяння в спірних ситуаціях.
Експерти відмічають, що якщо органи ГНСУ засумнівалися насправді угодина практиці вони можуть:
- провести так звані "зустрічні" перевірки контрагентів;
- нарахувати додаткові зобов'язання по ПДВ і податку на прибуток, відмовляючи в праві на витрати і податковому кредиті по ПДВ;
- застосувати штрафні санкції в розмірі до 50% від донарахувань і стягнути пеню у розмірі 120% облікової ставки НБУ;
- ініціювати порушення кримінальних справ відносно посадовців підприємств-учасників угоди.
Помітимо, що на сьогодні вищезгадані наслідки недійсності (нікчемності) договорів не передбачаються податковим законодавством безпосередньо. Більшою мірою позиція ГНСУ заснована на власних роз'ясненнях (листах, наказах), цивільному законодавстві і судовій практиці. В той же час, судові інстанції, включаючи і ВАСУ, у багатьох випадках приймають сторону податкових органів, за умови збору останніми достатньої доказової бази.
Справедливості ради варто відмітити, що думки судів і ГНСУ співпадають не завжди. У своїх останніх роз'яснення ВАСУ однозначно вказав як на необхідність наявності первинних документів або підтвердження належного статусу контрагента, так і на важливість доказу реальності (чи нереальності) самої господарської операції. Практика показує, що податкові органи не завжди вдаються до подробиць самих операцій, якщо у них на руках є серйозні докази дефектного юридичного статусу самого контрагента (наприклад, визнані недійсними реєстраційні документи). У таких випадках рішення судів не завжди влаштовують податкові органи, якщо платникові податків вдається довести свою непоінформованість про неналежний статус контрагента на момент угоди і підтвердити реальність самої операції.
При аналізі реальності господарської операціїна думку ВАСУ, вивченню підлягають усі первинні документи, які могли бути оформлені в ході операції, а також фізичні, технічні і технологічні можливості учасників угоди до здійснення господарської операції. Наприклад, можливість здійснення операції з такою кількістю товару і в такі терміни, з урахуванням терміну його зберігання, доступності на ринку і тому подібне
В ході аналізу судової практики Вищий адміністративний суд дійшов висновку, що оформлені платником податків документи не можуть мати статусу первинних документів у тому випадку, якщо буде доведено, що сама господарська операція не була здійснена. Цей вивід, без сумніву, буде використаний податковими органами в майбутніх спорах з тими платниками податків, які не приділяють достатньої уваги аналізу своїх контрагентів і збору додаткових обгрунтувань реальності своїх операцій.
Окрім податкових ризиків, фіктивні угоди і співпраця з неблагонадійними постачальниками спричиняють за собою ряд додаткових ризиків для компаній у вигляді фінансових втрат в результаті невиконання / неналежного виконання неблагонадійними контрагентами своїх зобов'язань; фінансових санкцій і ризиків карного переслідування у разі застосовності антикорупційного законодавства Великобританії або США; репутаційних ризиків співпраці з неблагонадійними компаніями.
Що ж необхідно зробити компаніям, щоб уникнути проблем відповідальності за недобросовісні дії підрядників?
Фахівці радять наступне:
- перевірка благонадійності контрагентів - нових і існуючих, в тій мірі, наскільки ризиковим є цей контрагент;
- виявлення аффилированности контрагентів (конфлікт інтересів);
- виявлення фіктивних транзакцій шляхом по ряду ознак і критеріїв, можливо, із залученням сторонніх фахівців.
Для оптимального використання ресурсів, при перевірці благонадійності компанії застосовують риск-ориентированный підхід, при якому глибина перевірки залежить від міри ризикової того або іншого контрагента для компанії.
Відділом по розслідуванню шахрайства компанії "Эрнст энд Янг" розроблені критерії неблагонадійності підрядниківякі можуть бути використані компаніями різних галузей. Ці критерії включають аналіз контактних і реєстраційних даних, інформації про засновників і керівників, фінансових показників, а також даних з відкритих джерел та ін.
