ГФС в листі № 8763/7/99-99-19-03-02-17 роз'яснила особливості розподілу податкового кредиту сільськогосподарськими підприємствами.
Нагадаємо, починаючи з 1 січня 2016 року для суб'єктів спецрежиму оподаткування введена часткова сплата сум ПДВ до бюджету і на їх спеціальні рахунки. Розмір суми ПДВ, належній сплаті до бюджету і перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки, залежить від виду сільськогосподарської продукції, яка реалізується (зернові і технічні культури, продукція тваринництва, інша сільськогосподарська продукція).
З метою визначення сум ПДВ, що підлягають сплаті до держбюджету і перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки платників, з/х підприємства суми податкових зобов'язань і податкового кредиту звітного (податкового) періоду визначають по кожному виду таких операцій.
При цьому у разі придбання (виготовлення) з/х підприємствами товарів (послуг), основних фондів для їх одночасного використання частково для виробництва зернових і технічних культур, або частково для виробництва продукції тваринництва, або частково для інших з/х товарів, такі платники податків здійснюють розрахунок питомої ваги вартості таких зернових і технічних культур, продукції тваринництва і інших з/х товарів в загальній вартості усіх з/х товарів, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних періодів (без урахування поточного звітного періоду) (п.п. "а" п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 НК).
Розрахунок питомої ваги вартості кожного виду з/х товарів в загальній вартості постачань усіх з/х товарів здійснюється щомісячно у додатку 9 до податкової декларації по ПДВ за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21у якій відбиваються результати діяльності у рамках спеціального режиму оподаткування.
З урахуванням значення розрахованої питомої ваги сума сплаченого ПДВ при придбанні товарів, основних фондів відноситься до податкового кредиту по операціях із зерновими і технічними культурами, або операціям з продукцією тваринництва, або угодам з іншими сільськогосподарськими товарами пропорційно довше (питомій вазі), розрахованою в додатку 9 до податкової декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123".
Для ведення податкового обліку по окремих видах сільськогосподарських операцій у складі податкової декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123" передбачений додаток 10.
Розподіл суми податкового кредиту звітного періоду по видах з/х операцій здійснюється у відповідних рядках таблиць 1, 2 і 3 застосування 10 до податкової декларації по ПДВ з відмітками "0121 - 0123" виходячи з долі, розрахованої в додатку 9.
Сума негативного значення попередніх звітних періодіввказана в рядку 24 податкових декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123" за грудень 2015 року, розподіляється одноразово між рядками 11.1 таблиць 1, 2 і 3 застосування 10, виходячи з того, для використання в яких саме видах сільськогосподарської діяльності були придбані товари, за рахунок яких сформовано негативне значення по ПДВ за грудень 2015 року. Такий розподіл доцільно здійснити на основі бухгалтерської довідки.
Якщо за результатами здійснення окремих видів з/х діяльності в звітному періоді суб'єктом спецрежиму оподаткування визначено негативне значення суми ПДВ (різниця між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом по окремому виду діяльності)така сума негативного значення вказується в рядках 14 відповідних таблиць додатка 10 до податкової декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123" і переноситься:
- в рядки 19 і 21 податковій декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123" поточні (звітного) періоди;
- в рядки 11.1 відповідних таблиць додатка 10 до податкової декларації по ПДВ з відмітками "0121" - "0123" наступні звітні періоди.
