ГФС в письме № 8763/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила особенности распределения налогового кредита сельскохозяйственными предприятиями.
Напомним, начиная с 1 января 2016 года для субъектов спецрежима налогообложения введена частичная уплата сумм НДС в бюджет и на их специальные счета. Размер суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет и перечислению на специальные/текущие счета, зависит от вида сельскохозяйственной продукции, которая реализуется (зерновые и технические культуры, продукция животноводства, другая сельскохозяйственная продукция).
С целью определения сумм НДС, подлежащих уплате в госбюджет и перечислению на специальные/текущие счета плательщиков, с/х предприятия суммы налоговых обязательств и налогового кредита отчетного (налогового) периода определяют по каждому виду таких операций.
При этом в случае приобретения (изготовления) с/х предприятиями товаров (услуг), основных фондов для их одновременного использования частично для производства зерновых и технических культур, или частично для производства продукции животноводства, или частично для других с/х товаров, такие налогоплательщики осуществляют расчет удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и других с/х товаров в общей стоимости всех с/х товаров, поставленных за 12 предыдущих последовательных отчетных периодов (без учета текущего отчетного периода) (п.п. «а» п.п. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 НК).
Расчет удельного веса стоимости каждого вида с/х товаров в общей стоимости поставок всех с/х товаров осуществляется ежемесячно в приложении 9 к налоговой декларации по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, в которой отражаются результаты деятельности в рамках специального режима налогообложения.
С учетом значения рассчитанного удельного веса сумма уплаченного НДС при приобретении товаров, основных фондов относится к налоговому кредиту по операциям с зерновыми и техническими культурами, или операциям с продукцией животноводства, или сделкам с другими сельскохозяйственными товарами пропорционально доле (удельному весу), рассчитанной в приложении 9 к налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123».
Для ведения налогового учета по отдельным видам сельскохозяйственных операций в составе налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123» предусмотрено приложение 10.
Распределение суммы налогового кредита отчетного периода по видам с/х операций осуществляется в соответствующих строках таблиц 1, 2 и 3 приложения 10 к налоговой декларации по НДС с отметками «0121 - 0123» исходя из доли, рассчитанной в приложении 9.
Сумма отрицательного значения предыдущих отчетных периодов, указанная в строке 24 налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123» за декабрь 2015 года, распределяется единовременно между строками 11.1 таблиц 1, 2 и 3 приложения 10, исходя из того, для использования в каких именно видах сельскохозяйственной деятельности были приобретены товары, за счет которых сформировано отрицательное значение по НДС за декабрь 2015 года. Такое распределение целесообразно осуществить на основании бухгалтерской справки.
Если по результатам осуществления отдельных видов с/х деятельности в отчетном периоде субъектом спецрежима налогообложения определено отрицательное значение суммы НДС (разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по отдельному виду деятельности), такая сумма отрицательного значения указывается в строках 14 соответствующих таблиц приложения 10 к налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123» и переносится:
- в строки 19 и 21 налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123» текущего (отчетного) периода;
- в строки 11.1 соответствующих таблиц приложения 10 к налоговой декларации по НДС с отметками «0121» - «0123» следующего отчетного периода.
