У листі № 24525/7/99-99-22-01-02-17 ГФС розповіла про застосування штрафних санкцій за непредставлення платником обов'язкової документації про проведених їм впродовж року контрольованих операціях.
Підпунктом 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу встановлено, що на запит центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну податкову і митну політику, платники податків впродовж місяця з дня отримання запиту представляють документацію відносно окремих контрольованих операційвказаних в запиті.
При цьому запит спрямовується не раніше 1 травня року, що йде за календарним роком, в якому такі контрольовані операції були здійснені.
Підпункт 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 НК містить вимога відносна об'єму інформаціїяка має бути відбита платником податків в документації по трансфертному ціноутворенню (далі - документація). В той же час вимоги відносно виду або способу представлення такої документації не встановлені: це може бути як сукупність документів, так і єдиний документ, складений в довільній формі.
Відповідно до пп. 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 НК документація подається на державній мові. У разі представлення разом з документацією документів, викладених на іноземній мові, платник податків одночасно представляє переклад таких документів на державній мові. Документація подається платником податків в контролюючий орган, в якому платник перебуває на обліку (пп. 39.4.7 п. 39.4 ст. 39 НК).
Підпунктом 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 НК встановлене, що у випадку якщо подана платником податків документація не містить інформацію в об'ємі, вказаному в підпункті 39.4.6 цього пункту, або належного обгрунтування відповідності умов контрольованої угоди принципу "витягнутої руки", центральний орган виконавчої влади, який реалізує державну податкову і митну політику, направляє такому платникові податків запит з вимогою додатково представити впродовж 10 днів з моменту його отримання інформацію відповідно до підпункту 39.4.6 цей пункт і обгрунтування відповідність умова контрольований угода принцип "витягнутий рука".
Інформація, яка подається на запит Державної фіскальної служби відповідно до пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 НК, є невід'ємною частиною документації, що надається платником податків відповідно до пп. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 НК.
Пунктом 120.3 ст. 120 НК встановлене, що непредставлення платником податків обов'язкової документації про проведених їм впродовж року контрольованих операціях тягне за собою накладення штрафу у розмірі 3 % від суми контрольованих операцій, по яких не була представлена документація, визначена пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 НК, але не більше 200 розмірів мінімальної зарплати за усі незадекларовані контрольовані операції.
Таким чином, штрафна санкція, передбачена п. 120.3 ст. 120 НК, застосовується контролюючим органом до платника податків в наступних випадках:
• якщо платник податків не надав відповідь на запит відповідно до вимог пп. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 НК. Оскільки документація подається платником податків в довільній формі, ненаданням документації слід рахувати саме відсутність відповіді платника податків на запит ГФС у встановлений термін;
• якщо платник надав на перший запит, документацію, але не в повному об'ємі, як передбачено пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 НК, платникові податків обов'язково спрямовується додатковий запит відповідно до вимог пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 НК. У випадку якщо відповідь на додатковий запит не містить об'єм інформації, визначеної пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 НК, до платника податків застосовується штрафна санкція.
