23 червня 2015 року Верховним Судом України було розглянуто судову справу відносно неоднакового застосування норм матеріального права судом касаційної інстанції в суперечках про завищення платником податків показників податкового кредиту по ПДВ, сформованого на підставі тимчасових митних декларацій.
З урахуванням того, що ВСУ став на сторону фіскальних органів і встановив, що платники податку не мають права на формування податкового кредиту по податку на додану вартість на підставі вказаних декларацій, юристи ЮК Prove Group радять платникам податків внести зміни в податкову звітність:
- в декларації по ПДВ необхідно зменшити суму податкового кредиту на суму податку, який включений на підставі тимчасової декларації і сплатити суму податку разом з штрафними санкціями (3%) до подачі такого уточнюючого розрахунку;
- збільшити суму податкового кредиту в періоді, коли була складена митна декларація форми ЇМ 40.
Якщо вказані зміни не будуть внесені, фіскальні органи при проведенні перевірок здійснять відповідні донарахування самостійно, але у такому разі штраф складатиме 25% від суми неправомірний сформованого податкового кредиту.
До речі, це питання досить давнє, зокрема, він озвучувався ще в 2012 році, коли Податкова служба України своїм листом від 20.08.2012 № 604/0/61-12/15-3115 відмітила, що платник податків не має права формувати податковий кредит на підставі тимчасових ТД, оскільки датою виникнення права на податковий кредит є дата видачі митницею повністю оформленою ТД і, відповідно, зняття тимчасової або неповної декларації по контролю в ПТО і ЕАИС Держмитслужби України (за умови дотримання інших вимог по формуванню податкового кредиту).
Відреагувавши на невдоволення серед підприємців і велику кількість суперечок, ДПС видала нове лист від 29.01.2013 № 1387/6/15-3115 відносно формування податкового кредиту на підставі тимчасових митних декларацій, в якому було вказано, що "у разі здійснення операцій по ввезенню на митну територію України товарів формування податкового кредиту по податку на додану вартість робиться на підставі митної декларації (у тому числі тимчасовою), оформленої відповідно до вимог законодавства, що підтверджує сплату податку (за умови дотримання інших вимог по формуванню податкового кредиту) ".
"Враховуючи ж рішення ВСУ, тепер фіскальні органи можуть відкликати свій попередній лист, або просто видати новий лист, яким встановити, що платники не можуть використовувати тимчасові декларації для формування податкового кредиту. Також, швидше за все, буде дана "рознарядка" перевірити усі підприємства, які таким чином діяли, у тому числі на підставі листа податкової, і застосувати до них штрафи", - роз'яснив керівний партнер ЮК Prove Group Владислав Кочкаров.
Крім того, що тимчасова декларація дає можливість сформувати податковий кредит, вона також являється і основою для сплати ПДВ до бюджету. Виходить, що для сплати ПДВ тимчасова декларація є достатнім документом, а для формування податкового кредиту і зменшення податкових зобов'язань - її недостатньо.
