У листі № 1665/7/99-99-17-02-01-17 ГФС розповіла про нюанси оподаткування дивідендів.
Прибутки, що нараховуються у вигляді дивідендів відповідно до пп. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Податкового кодексувідносяться до пасивних прибутків. Пунктом 167.5 ст. 167 НК встановлене, що ставки податку на пасивні прибутки у базу оподаткування встановлюються в наступних розмірах:
- 20 % для пасивних прибутків, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях і інвестиційних сертифікатах, які виплачуються ИСИ;
- 5 % для прибутків у вигляді дивідендів по акціях і корпоративних правах, нарахованих резидентами-платниками податку на прибуток підприємств.
В той же час, згідно пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НК, до складу загального місячного доходу оподаткування платника податку не включаються дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (доль, паїв), емітованих юрособою - резидентом, що нараховує такі дивіденди. Ця норма дотримується за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (долею) участі усіх акціонерів (власників) в статутному фонді емітента, і в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
В той же час пп. 170.5.2 пункту 170.5.2 ст. 170 НК визначене, що будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який є суб'єктом спрощеної системи оподаткування, або звільнений від сплати такого податку по будь-яких підставах, є податковим агентом при нарахуванні дивідендів. Прибутки, нараховані у вигляді дивідендів, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платникові податку по ставці, передбаченій п. 167.5 ст. 167 НК, тобто - 5 або 20 %.
Отже, застосування ставок НДФЛ у розмірі 5 або 20 % на суми прибутків, нарахованих у вигляді дивідендів, залежить від того, чи являється податковий агент платником податку на прибуток підприємств.
Крім того, дивіденди, нараховані на користь фізосіб по акціях або інших корпоративних правах, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію, емітовану таким платником податків, прирівнюються з метою оподаткування до виплати зарплати. А це передбачає відповідне оподаткування і включення суми виплат до складу витрат платника податку, тобто, по ставках 15 і 20 %.
