Якщо продавцем-платником ПДВ на дату отримання авансової оплати від неплатника ПДВ були визначені податкові зобов'язання по ПДВ і надалі виникли обставини, внаслідок яких неможливо виконати умови договору постачання товарів / послуг або сталася зміна умов договору, в результаті якого постачання товарів / послуг скасоване, а аванс повернений, то продавець-платник ПДВ має право виписати розрахунок коригування до податкової накладної і зменшити нараховану суму податкових зобов'язань по ПДВ. При цьому обидва екземпляри розрахунку коригування залишаються у продавця без підпису покупця-неплатника ПДВ. Про це нагадало Миндоходов в листі № 13508/6/99-99-19-04-02-15.
Роз'яснено, що відповідно до пункту 185.1 ст. 185 Податкового кодексу об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів і послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, згідно ст. 186 НК. Відповідно до підпункту "а" пункту 187.1 ст. 187 НК дата надходження авансового платежу є датою виникнення у продавця податкових зобов'язань по ПДВ.
Відповідно до пункту 192.2 статей 192 НК зменшення суми податкових зобов'язань платника податку - постачальника у разі зміни суми компенсації вартості товарів / послуг, наданих особам, які не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється тільки при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням одержувачеві повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Статтями 620 і 666 Цивільного кодексу визначено, що у випадку якщо умови договору купівлі-продажу не виконані і фактичне постачання товару не здійснене, то покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору і зажадати відшкодування збитків. У такому разі повернення покупцеві раніше перерахованого їм авансового платежу розглядається цивільно-правовим законодавством як розірвання договору, а не як перегляд цін. Отже, повернення авансу за неотриманий товар і перегляд ціни на товар розглядаються як різні операції як цивільно-правовим, так і податковим законодавством. При поверненні авансу у зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу, операція з поставки товару не відбудеться. Тому і об'єкт оподаткування у постачальника відсутній.
