Звільнення від оподаткування, передбачене п. 26 підрозділу 2 розділи XX Податкового кодексу, може бути застосоване виключно до операцій з поставки тих товарів (послуг), які перераховані в складених постачальником податкових накладних, які були прикладені до заяви про видачу довідки-підтвердження. Про це говориться в листі Миндоходов від 07.10.2013 р. ? 12634/6/99-99-19-04-02-15.
Нагадаємо, що відповідно до п. 26 підрозділу 2 разд. XX НК тимчасово, на період виконання програм Глобального фонду для боротьби з СНІДОМ, туберкульозом і малярією в Україні (далі - ГФ), виконуваних відповідно до закону, звільняються від обкладення ПДВ операції з поставки на митній території України товарів (окрім підакцизних) і послуг, якщо такі товари/послуги оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм ГФ (далі - грантів).
В той же час, якщо у видачі довідки-підтвердження держслужба соцзаболеваний надала обгрунтовану відмову, така відмова є основою для донарахування сум ПДВ на вартість поставлених товарів (послуг), при постачанні яких був застосований вказаний пільгу.
Що стосується сум ПДВ, сплачених при придбанні (ввезенні) товарів, використаних в операціях, звільнених від оподаткування згідно п. 26 підрозділу 2 разд. XX НК, то згідно з підпунктом "б" п. 198.5 ст. 198 разд. V НК платник податків зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 НК, по товарах/послугам, безповоротним активам, при придбанні або виготовленні яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у випадку якщо такі товари / послуги, необоротні активи починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до НК, міжнародними договорами (угодами) (окрім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 НК).
Податковий облік сум податкових зобов'язань, нарахованих відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 разд. V НК, здійснюється на підставі податкових накладних, порядок складання яких встановлений п. 8 Порядку заповнення податковою накладною, затвердженого наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. № 1379.
З урахуванням вимог цього пункту у разі використання товарів/послуг, по яких суми ПДВ заздалегідь були включені в податковий кредит, в операціях, звільнених від оподаткування, платником податків на додаток до податкової накладної, складеної при постачанні звільненого від оподаткування товару (послуги), виписується додаткова податкова накладна на суму донарахованого податку. Обидва екземпляри цієї податкової накладної залишаються у того, що виписало їх, а в рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" і "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця) " проставляється нуль.
У верхній лівій частині оригіналу такої податкової накладної робиться відповідна позначка "Х" і вказується тип причини : "09 - Постачання для операцій, звільнених від обкладення ПДВ".
