ГНС предоставила разъяснения относительно стоимости ремонта и/или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) либо концессии.
В соответствующем письме указано, что согласно п. 146.19 ст. 146 Налогового кодекса в случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и / или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и / или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абз.2 п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 НК, амортизируется арендатором или концессионером как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, который ремонтируется и / или улучшается.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.
в случае возврата арендатором объекта оперативной аренды / лизинга по окончанию действия договора лизинга / аренды налогоплательщик - арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости ремонта / улучшения объекта аренды, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств. При этом арендодатель не изменяет расходов на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.
Если арендодатель осуществляет компенсацию расходов, понесенных арендатором на ремонт / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга, то арендатор включает сумму такой компенсации в доходы по дате их признания в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 НК) и отражает в строке 03.7 «Доходы от операций аренды / лизинга» приложения ІВ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия. Арендодатель включает суммы компенсации в состав прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НК), и отражает в строке 06.4.39 «Прочие расходы хозяйственной деятельности, в которых разделом III Налогового кодекса прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов» приложения ІВ к декларации.
