Приказом от 24.12.2012 г. № 1185 налоговая утвердила обобщающую налоговую консультацию по некоторым вопросам налогообложения физлиц, осуществляющих независимую профдеятельность (частных нотариусов, адвокатов).
Пунктом 178.2 ст. 178 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профдеятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 ст. 167 НК - 15 % базы налогообложения, а в случае превышения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 % суммы превышения.
Согласно пункту 178.3 ст. 178 НК налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профдеятельности.
В случае неполучения справки о взятии на учет лицом, производящим независимую профдеятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.
Окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год осуществляется налогоплательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.
При этом до 1 августа года, следующего за отчетным, самозанятое лицо обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации (статья 179.7 НК).
Нормами действующего НК не предусмотрен конкретный перечень расходов для физлиц, осуществляющих независимую профдеятельность. Основным критерием для обоснования расходов, уменьшающих доход для определения объекта налогообложения, является их принадлежность и необходимость для осуществления независимой профдеятельности.
Согласно документу, к расходам частного нотариуса могут быть отнесены, в частности:
- аренда рабочего места нотариуса, в том числе его текущий ремонт, оборудование пандуса для подъезда инвалидов;
- страхование гражданско-правовой ответственности частного нотариуса;
- установка, обслуживание и пользование государственными и едиными реестрами;
- изготовление печатей, штампов с текстами удостоверяющих надписей.
Также налоговая указала, что физлицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физлицу, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять иную предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.
При определении совокупного чистого дохода физлиц, осуществляющих независимую адвокатскую деятельность, целесообразно учитывать расходы, связанные с организацией такой деятельности и обусловленные требованиями Закона «Об адвокатуре и адвокатской деятельности».
К расходам адвоката могут быть отнесены, в частности:
- техобеспечение деятельности рабочего места адвоката и его обслуживание (охранная и пожарная сигнализация, огнестойкий сейф, информационная вывеска, металлические двери или металлические роллеты);
- уплата ежегодных взносов адвокатов на обеспечение реализации адвокатского самоуправления;
- открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета);
- затраты на сбор доказательств, получения выводов специалистов (экспертов) в соответствии с условиями договора о предоставлении правовой помощи;
- расходы на подключение и пользование сетью Интернет;
- почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения адвокатской деятельности;
- расходы на услуги телекоммуникационной связи, электронные цифровые подписи для ведения бухгалтерского и налогового учета и для представления налоговой отчетности, отчетности в органы статистики, ПФУ, других фондов общеобязательного госстрахования.
