Государственная налоговая служба письмом от 31.07.2012 г. № 13604/6/15-1415 разъяснила некоторые вопросы налогового учета отдельных операций постоянного представительства нерезидента.
Так, ГНС своим письмом предоставила налоговую консультацию представительству нерезидента в Украине относительно налогового учета его отдельных операций в связи с выполнением контракта между компанией нерезидентом и НАК «Укрэнерго» о сооружении линий электропередач на территории Украины.
В письме отмечается, что учитывая то, что в понимании Налогового кодекса (далее - НК) постоянное представительство резидента Индии в Украине является плательщиком налога на прибыль предприятий, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента (п. 160.8 ст. 160), доход (прибыль) с источником происхождения из Украины такого постоянного представительства облагается налогом по общим правилам, установленным разделом III «Налог на прибыль предприятий» НК для плательщиков этого налога.
Таким образом, ГНС считает, что при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий постоянному представительству нерезидента следует пользоваться соответствующими положениями НК, которые устанавливают порядок признания и состав доходов и расходов по операциям, осуществляемым представительством. Так, в частности, в соответствии с п. 135.3 ст. 135 НК суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Ввиду вышеизложенного ГНС считает, что денежные средства, полученные на счет представительства нерезидента в Украине со счета компании нерезидента, который открыт в иностранном банке, не подлежат повторному включению в доход представительства нерезидента в Украине (в том числе как безвозвратная финансовая помощь), если эти средства уплачены заказчиком, НАК «Укрэнерго», за услуги и/или товары, которые предоставляются (поставляются) представительством этому заказчику и подлежат налогообложению (отражению в налоговом учете представительства) как доходы такого представительства.
При этом для применения представительством нерезидента в Украине вышеуказанного порядка налогового учета является необходимым наличие контракта между компанией нерезидентом и НАК «Укрэнерго», заключенного при участии представительства компании в Украине, в котором предусмотрен порядок расчетов между НАК «Укрэнерго» и представительством через счет компании нерезидента в иностранном банке.
