Интерес налоговой к деятельности представительств является отнюдь не новой практикой - первый раз этот вопрос поднимался несколько лет тому назад в отношении товаров народного потребления. Однако сейчас риск есть практически для любого представительства. Другое дело, что фармацевтические компании априори считаются на порядок богаче, а следовательно, и результаты проверок могут быть гораздо перспективнее. Проблема состоит и в несколько однобокой трактовке налоговыми органами деятельности представительства. Установка приблизительно таковая: раз представительство в Украине действует продолжительное время, значит - оно не может быть непостоянным. С такой логикой поспорить трудно, но все же можно.
|
Александр Марков |
Немаловажен в этом вопросе тот факт, насколько оптимистичной выглядит судебная практика. Так, Александр Марков, юрист PwC Украина, отметил два дела последних лет (уже прошедших апелляционную инстанцию), по которым суд поддержал позицию компаний и не согласился с налоговой, посчитавшей представительства постоянными. Свою позицию по делу налоговая объясняла тем, что в первом случае представительство занималось регистрацией медпрепаратов, а во второй ситуации его деятельность совпадала с основной деятельностью материнской компании. Но даже в бочке меда не обойтись без ложки дегтя - пока неизвестно, что по данному поводу «думает» ВАСУ, а в целом же судебная практика достаточно неоднозначна.
Любимые аргументы налоговой: оценка рисков
Алина Овсиенко, старший налоговый консультант PwC Украина, обратила внимание на те сферы деятельности, которые исследуют налоговые органы. К их числу относят маркетинг, деятельность в пользу третьих лиц, хозяйственную деятельность.
|
Алина Овсиенко |
Довольно часто при доказывании того, что деятельность представительства не является вспомогательной, дополнительной, налоговики начинают изучать уставные документы материнской компании, и если указанный в них вид деятельности совпадает с деятельностью представительства, то с высокой вероятностью возможно доначисление.
Также создает риски раздача образцов и медикаментов, которая в случае ненадлежащего оформления может быть квалифицирована налоговой как продажи. В связи с этим эксперты призывают все процессы очень тщательно документировать, что, конечно, не сводит риски к нулю, но позволяет их существенно снизить.
Кроме того, следует быть осторожными и при регистрации медицинских препаратов для продаж их в Украине, проведении клинических исследований. Под эту деятельность налоговая часто пытается подводить свой второй любимый аргумент - деятельность в отношении третьих лиц. Консультанты настоятельно советуют тщательно изучить соответствующие документы, в том числе о подтверждении перехода права собственности на то или иное лекарство.
Что делать?
Безысходных ситуаций не бывает. Консультанты советуют в первую очередь оценить все риски, присутствующие в деятельности представительства, а затем, в зависимости от уровня риска, выбрать один из вариантов: или «самодекларирование», или перестройка процессов. Что касается первого подхода, то он снижает риски уголовной ответственности и уровень штрафа.
Если же проблема представительства в недостаточном документировании процессов, тогда нужно усилить такое документирование.
