ГНС письмом от 27.06.2012 г. № 17922/7/15-3417-01 разъяснила некоторые вопросы налогообложении представительств нерезидента.
ГНС обращает внимание на то, что Закон «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях», который регулировал операции с давальческим сырьем, 1 июня 2012 г. утратил силу согласно новопринятому Таможенному кодексу, поэтому, начиная с указанной даты, операции с помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории Украины осуществляются в соответствии с главой 23 раздела V «Таможенные режимы» ТК.
Учитывая, что для операций по поставке сырья для использования в операциях по переработке товаров, помещенных в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины, НК не предусмотрено отдельного порядка налогообложения, то ГНС утверждает, что операции по реализации резидентом Украины (плательщиком НДС) нерезиденту Украины на таможенной территории Украины сырья для использования в операциях по переработке товаров, помещенных в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 20%.
В письме отмечается, что суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья на таможенной территории Украины постоянным представительством нерезидента, декларируются в декларации по НДС такого постоянного представительства нерезидента в разделе II «Налоговый кредит» и соответственно принимают участие в расчет бюджетного возмещения.
Учитывая то, что переработка товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины завершается путем помещения продуктов их переработки в таможенный режим импорта, а также то, что декларант вправе заявить украинские товары (кроме топлива и энергии), полностью использованы при переработке иностранных товаров, в таможенный режим экспорта, собственник или уполномоченное им лицо при завершении переработки товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины имеет право:
- стоимость товаров, полностью использованных при переработке товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины, заявить в таможенный режим экспорта с последующим декларированием стоимости данных товаров в общей стоимости продуктов переработки товаров в таможенный режим импорта, или
- не декларировать в таможенном режиме экспорта стоимость товаров, полностью использованных при переработке товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины, и, соответственно, не учитывать стоимость данных товаров при помещении продуктов переработки товаров для свободного обращения на таможенной территории Украины в таможенный режим импорта.
Стоит отметить, что реализация готовой продукции на таможенной территории Украины осуществляется в общеустановленном порядке с начислением НДС по основной ставке.
При этом нужно учитывать, что в соответствии со ст. 155 ТК реализация на таможенной территории Украины продуктов переработки, собственником которых является нерезидент, осуществляется через зарегистрированное в Украине его представительство, на которое возлагается обязанность по декларированию этих продуктов переработки для свободного обращения.
Что касается налогообложения налогом на прибыль представительства нерезидента в Украине, то ГНС сообщила следующее.
Согласно НК постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль.
Налог на прибыль начисляется постоянным представительством - налогоплательщиком самостоятельно по ставке, определенной ст. 151 разд. III НК, от налоговой базы, определенной ст. 149 разд. III НК.
ГНС отмечает, что при определении объекта обложения налогом на прибыль постоянному представительству нерезидента в Украине следует руководствоваться соответствующими нормами НК, устанавливающими порядок признания и состав доходов и расходов, а также требования к первичным документам, подтверждающие получение доходов и осуществление расходов по любым операциям, осуществляемым представительством.
