ГНС письмом от 09.07.2012г. № 12370/6/15-0116 сообщила, можно ли отобразить в составе расходов проценты по долговым обязательствам.
В письме напоминается, что в соответствии с п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 НК, в состав других расходов, которые учитываются при вычислении объекта налогообложения, включаются те финансовые расходы, к которым принадлежат расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и ссудами, а также за выпущенными облигациями и финансовой арендой) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НК, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, что включены к себестоимости квалификационных активов, в соответствии с положениями (стандартов) бухгалтерского учета).
При этом особенности определения состава расходов плательщика налога, в случае уплаты процентов по долговым обязательствам, определены п. 141.1 в. 141 НК. Так, в состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе за любыми кредитами, ссудами, депозитами, кроме финансовых расходов, включенных к себестоимости квалификационных активов соответственно по положению (стандартов) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Нормами НК предусмотрены ограничения, которые стоит учитывать при определении состава расходов начисленных процентов за долговыми обязательствами, в частности за полученными кредитами, ссудами, в случае получения их:
- от нерезидентов, которые имеют оффшорный статус;
- плательщиком налога, 50 и больше процентов уставного фонда(акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента(нерезидентов), при начислении процентов за кредитами, ссудами и другими долговыми обязательствами в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц (п. 141.2 в. 141 Кодекса);
- или при наличии квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартов) о бухгалтерском учете;
- или если начисление процентов не связано с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Учитывая вышеизложенное, ГНС считает, что общество имеет право на отнесение в состав расходов отчетного периода начисленных в пользу инвестиционного фонда процентов по полученным долговым обязательствам (кредитам, ссудам и т.п.).
