В письме ГНАУ от 27 апреля 2011 года № 11976/7/16-1517-15 освещен вопрос налогообложения НДС операций по ликвидации необоротных активов.
В письме указано, что в случае ликвидации основного фонда, вследствие чего он больше не может использоваться по первоначальному назначению, налоговые обязательства по НДС не начисляются. При этом налогоплательщик обязан представить в ГНС документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда, вследствие чего он более не может использоваться по назначению.
Отметим, что по общему правилу, установленному пунктом 189.9 ст. 189 НК, ликвидация основных фондов (а равно - их бесплатная передача или перевод необоротных активов в состав непроизводственных фондов) по решению налогоплательщика приравнивается к поставке. Следовательно, в данном случае налоговые обязательства по НДС должны быть начислены исходя из обычных цен, действующих на момент такой поставки.
Однако это правило не распространяется на случаи ликвидации основных фондов или необоротных активов в связи с их уничтожением или разрушением вследствие непреодолимой силы, а также на иные случаи, когда ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика (в том числе в случае хищения), либо если налогоплательщик предоставил в ГНС документы об уничтожении, разборке или преобразовании необоротных активов, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.
Иными словами, в данном письме ГНАУ указывает, что для того, чтобы возникло право на неначисление обязательств по НДС, налогоплательщик обязан представить в ГНС соответствующий документ о том, что вследствие ликвидации объекта основного фонда он больше не может использоваться по первоначальному назначению. Собственно, этот вывод прямо исходит из норм НК.
Хотелось бы дополнить: несмотря на то, что ни в НК, ни в письме ГНАУ прямо об этом не сказано, но и в случае ликвидации объекта основного фонда без воли налогоплательщика, такая ликвидация должна быть подтверждена документально. Подробнее об этом читайте вэкспертном комментарии к ст. 189 НК.
