В письме ГНАУ от 9 марта 2011 года № 4628/6/17-0715 речь идет о налогообложении налогом на доходы физлиц сумм выходного пособия, выплачиваемого при увольнении сотрудника.
Выходное пособие включается в состав общего месячного дохода, согласно подпункту 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 НК и подлежит налогообложению по ставкам, установленным пунктом 167.1 ст. 167 НК.
Дело в том, что ст. 165 НК установлены виды доходов, не подлежащих налогообложению, и выходное пособие при увольнении среди них не указано. Таким образом, этот доход является налогооблагаемым.
Также ГНАУ обращает внимание на то, что для применения налоговой социальной льготы подпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК установлено ограничение размера дохода: он не должен превышать суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. При этом льгота применяется только к доходам, относящимся к заработной плате.
Тут следует отметить, что ГНАУ не дает однозначного ответа на вопрос, применяется ли льгота к выходному пособию. Однако, согласно подпункту 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НК под зарплатой понимается основная и дополнительная зарплата, иные поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые в связи с отношениями трудового найма.
Выходное пособие выплачивается согласно ст. 44 КЗоТ, как компенсация за увольнение сотрудника в ряде случаев (увольнение не связанное с нарушениями трудовой дисциплины). Таким образом, выходное пособие это компенсационная выплата в рамках отношений трудового найма. Следовательно, надо полагать, к этой выплате может применяться налоговая соцльгота.
Кстати, ранее, разъясняя положения утратившего силу Закона "О налоге с доходов физических лиц", ГНАУ сообщала, что выходное пособие относится к заработной плате (см. пункт 5 письма ГНАУ от 25 мая 2004 года № 9402/7/17-3117). Учитывая, что определение зарплаты в НК практически не отличается от определения, указанного в этом Законе, а новую позицию по данному вопросу ГНС не высказала, представляется, что для обоснования применения налоговой соцльготы к выходному пособию можно принимать во внимание и указанное письмо.
Отметим, что предельный размер дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота в 2011 году составляет 1320 грн., а сама соцльгота равна 470,5 грн. (см. подпункты 169.1.1 и абзац 8 п. 1 Переходных положений НК).
Обо всех важнейших изменениях в сфере финансов и налогообложения читайте в профессиональном информационно-аналитическом издании для бухгалтеров "БУХГАЛТЕР & ЗАКОН" в системах ЛІГА:ЗАКОН. ЛІГА:ЗАКОН - Ваш правильный выбор!
