Новый Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков вступил в силу

Минфин утвердил новый Порядок списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков.

Соответствующий приказ от 28 июля 2022 года № 220 вступил в силу 23 июля 2022 года.

Со дня вступления в силу приказа № 220 утратил силу приказ Министерства доходов и сборов от 10 октября 2013 года № 577 "Об утверждении Порядка списания безнадежного налогового долга налогоплательщиков", зарегистрированный в Минюсте 31 октября 2013 года под № 1844/24376.

Данный Порядок разработан в соответствии со статьей 101 главы 9 раздела II Налогового кодекса Украины (дальше - Кодекс) и определяет механизм списания безнадежного налогового долга.

Действие Порядка согласно Кодексу распространяется на физлиц (резидентов и нерезидентов), юрлиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, имеющие, получающие (передающие) объекты налогообложения или осуществляющие деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность уплаты налогов и сборов.

Нормы этого Порядка не распространяются на денежные обязательства или налоговый долг, которые остаются непогашенными после ликвидации налогоплательщика, не связанной с банкротством.

Списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе штрафные санкции, пеня, начисленные на такой налоговый долг.

Безнадежным налоговым долгом является:

1) налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования по которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота, - по состоянию на дату вступления в законную силу определения суда об утверждении отчета ликвидатора и ликвидационного баланса (в случае банкротства должника - юридического лица) или определения суда о завершении процедуры погашения долгов должника и закрытия производства по делу о неплатежеспособности (в случае банкротства должника - физического лица);

2) налоговый долг физлица, которое признано в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявлено умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону, - по состоянию на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда;

3) налоговый долг умершего физлица в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону, - по состоянию на дату подписания акта описания наследственного имущества при условии получения информации о подписании такого акта в соответствии с действующим законодательством;

4) налоговый долг физлица, свыше 720 дней находящегося в розыске, - по состоянию на дату получения информации на запрос органа ГНС по данным соответствующих органов;

5) налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, относительно которого прошел срок давности, установленный пунктом 102.4 статьи 102 главы 9 раздела II Кодекса, - по состоянию на дату принятия решения руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС;

6) налоговый долг налогоплательщика, возникший в результате форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), - по состоянию на дату, наступающую за предельным сроком уплаты денежных обязательств за период, на который приходится дата, указанная в документе, удостоверяющем факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы).

Такой факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) подтверждается сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы) (дальше - Сертификат), выданным Торгово-промышленной палатой или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами;

7) налоговый долг налогоплательщика, относительно которого в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований внесена запись о его прекращении на основании решения суда, - по состоянию на дату прекращения государственной регистрации налогоплательщика, указанную в соответствующем сообщении государственного регистратора;

8) налоговый долг банка, относительно которого имеется решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решение Национального банка об утверждении ликвидационного баланса, принятии окончательного отчета ликвидатора и завершении ликвидационной процедуры, - по состоянию на дату принятия соответствующего решения.

Определение суммы безнадежного налогового долга, подлежащего списанию, осуществляют территориальные органы ГНС на основании данных информационно-коммуникационных систем ГНС (дальше - ИКС) по состоянию на день возникновения безнадежного налогового долга для каждого из случаев, определенных в Порядке.

В случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 5, 7, 8 пункту 2 раздела II Порядка, по результатам рассмотрения документов, необходимых для подтверждения безнадежности налогового долга, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, которое оформляется на бланке по форме согласно приложению к этому Порядку.

В случае, предусмотренном подпунктом 6 пункта 2 раздела II этого Порядка (налоговый долг налогоплательщика, который возник в результате форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы)), налогоплательщик обращается в территориальный орган ГНС с письменным заявлением, в котором указываются суммы налогов и сборов, подлежащих списанию. К заявлению обязательно прилагается Сертификат.

По результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС при наличии оснований принимает решение о списании безнадежного налогового долга, которое оформляется на бланке по форме согласно приложению к Порядку.

Списание безнадежного налогового долга по плате за землю осуществляется за период со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до окончания предельного срока уплаты денежного обязательства по такому налогу за отчетный календарный год, в котором такие обстоятельства возникли, а по единому налогу - со дня наступления форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) и до окончания предельного срока уплаты денежного обязательства за соответствующий отчетный период.

Если по состоянию на день принятия решения о списании безнадежного налогового долга по данным ИКС налоговый долг полностью или частичный погашен (в том числе за счет зачисления средств в соответствии с пунктом 87.9 статьи 87 главы 9 раздела II Налогового кодекса), решение о списании безнадежного налогового долга не принимается (в случае полного погашения) или принимается на остаток непогашенной суммы, которая учитывается по данным ИКС (в случае частичного погашения).

Решение о списании безнадежного налогового долга составляется в двух экземплярах: первый - для налогоплательщика, второй - для территориального органа ГНС. Неполученный налогоплательщиком экземпляр решения хранится в территориальном органе ГНС.

Структурное подразделение территориального органа ГНС, в функции которого входит списание безнадежного налогового долга, осуществляет такое списание ежеквартально в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем квартала.

Решение о списании безнадежного налогового долга вносится в ИКС не позже следующего рабочего дня после подписания такого решения.

Если физлицо, которое в судебном порядке признано безвестно отсутствующим или объявлено умершим, появляется или если физлицо, находившееся в розыске свыше 720 дней, разыскано, то списанная задолженность таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке с соблюдением сроков давности, начиная со дня восстановления такого налогового долга.

Читайте также:

Действуют изменения в Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине