Налоговая проверка: что нужно делать и от каких действий воздержаться?

Проверки бизнеса налоговыми органами - явление довольно распространенное. Однако в связи с действием моратория на налоговые проверки в течение 2020 года количество налоговых проверок несколько снизилось и бизнес приспособился к новым реалиям. Но со смягчением карантина и переходом работы бизнеса в оффлайн режим проверочно-контрольная работа налоговых органов снова «в тренде». Несмотря на сокращение плановых проверок на 20% по сравнению с предыдущими годами, в разы выросло количество, например, фактических проверок.

И здесь, отвечая на вопрос, что нужно делать и от каких действий воздержаться в связи с проверками, выделим следующие аспекты.

Подготовка к налоговой проверке.

Целью подготовки к налоговой проверке является, прежде всего, превращение возможного прохождения такой проверки для Вашего бизнеса из «форс-мажора» в процесс, имеющий четкий алгоритм взаимодействия с проверяющими, где каждый сотрудник воспринимает проверку, как часть деятельности бизнеса, хоть и неприятную, понимает свою роль и функцию, а документооборот и общение во время проведения проверки могут контролироваться руководством и владельцем бизнеса.

А значит, в рамках подготовки к налоговой проверке целесообразно во-первых: ввести систему риск-контроля налоговых проверок, что позволит выявить риски будущих налоговых проверок и заранее подготовиться к ним.

Понятно, что не обо всех налоговых проверках налогоплательщик может знать заранее, а камеральные проверки налоговыми органами проводятся вообще сплошным порядком.

Однако в процессе подготовки к налоговой проверке как составляющие системы риск-контроля налоговых проверок могут выступать:

- мониторинг рисков неуплаты субъектами ведения хозяйства налогов через сервис налоговой службы - «Электронный кабинет». Отметим, что такая информация используется для формирования плана-графика плановых налоговых проверок и принятия решения о включении налогоплательщика - юридического лица в план-график. Расчет рисков неуплаты налогов осуществляется налоговой службой ежеквартально. Следовательно, плательщику целесообразно самостоятельно контролировать наличие/отсутствие критериев рисков неуплаты налогов, а при включении его в план-график плановых проверок - получить информацию об основаниях для включения его в такой план. Это позволит проанализировать выявленные налоговые риски и, по возможности, их минимизировать;

- мониторинг включения бизнеса в план-график плановых проверок на официальном веб-портале ГНС Украины в течение года. Однако, рассматривая вопросы плановых проверок, необходимо отметить, что о проведении данного вида проверок налогоплательщик получает официальное уведомление в порядке, установленном НКУ. Также стоит отметить, что план-график налоговых проверок публикуется на официальном веб-сайте ГНС до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки, и находится в публичном доступе на сайте. Законом предусмотрена возможность внесения изменений в план-график не более двух раз в календарный год, однако, фактически, учитывая практику деятельности налоговой службы в 2021 году, таких изменений может быть больше, что подталкивает нас к выводу о необходимости постоянного мониторинга;

- мониторинг полученных запросов о предоставлении информации и ее документального подтверждения или пояснений от налоговых органов по поводу рисков проведения налоговых внеплановых и фактических проверок в будущем. Отмечаем, что на сегодняшний день действует мораторий на отдельные виды таких проверок с учетом положений Налогового кодекса Украины и Постановления Кабинета Министров Украины от 03.02.2021 № 89 «О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок», что также необходимо учитывать;

- мониторинг налоговой добросовестности основных контрагентов. Как известно, налоговые проверки «по цепи поставок» уже давно стали тенденцией в работе налоговых органов, однако в последнее время их количество существенно уменьшилось в связи с действием других механизмов: остановкой регистрации налоговых накладных и включением плательщиков НДС в перечень рисковых;

- мониторинг рисков наличия других законных оснований для проведения внеплановых налоговых проверок или проведения «рискованной» с точки зрения проведения налоговых проверок хозяйственной деятельности. Приведем конкретные примеры: представление налогоплательщиком декларации по НДС, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, составляющим более 100 тыс. гривен, является самостоятельным основанием для проведения внеплановой налоговой проверки согласно п.78.1.8 п.78.1. ст.78 Налогового кодекса Украины. В то же время операции по обороту подакцизных товаров на сегодняшний день в зоне особого внимания контролирующих органов, что влияет на количество фактических проверок, а соответствующая хозяйственная деятельность становится «рисковой» с точки зрения о ведение налоговых проверок.

Резюмируем изложенное выше:

Налогоплательщик может оценить риски проведения налоговых проверок как посредством доступа к информационным сервисам Государственной налоговой службы Украины, так и проводя собственный анализ деятельности своей компании.

Во-вторых, проведение предпроверочного юридического аудита позволит выявить «слабые места» бизнеса с точки зрения прохождения им налоговых проверок, в частности, в документообороте по доказыванию реальности хозяйственных операций с помощью первичных документов, по определению налоговой добросовестности контрагентов, наличию деловой цели данных операций и т.п.

В-третьих, разработка четкого алгоритма взаимодействия персонала с проверяющими до начала и при проведении какой-либо налоговой проверки. И здесь не стоит забывать о возможности разработки инструкций для персонала: от секретаря, продавца, администратора, которые первыми могут встретить налоговиков до начала проведения проверки, и до работника бухгалтерии, имеющего прямой доступ к информации и интересующим проверяющих документам. Кроме того, целесообразно решить организационные вопросы, связанные с проведением проверки, например, выделить отдельное место для работы проверяющих, наначить лицо, ответственное за коммуникацию с ними.

Почему это тоже важно? Первый вопрос, который возникает, когда на предприятии узнают о проведении налоговой проверки: допускать ли проверяющих? Однако принимать такое решение необходимо спокойно и взвешенно, с привлечением юриста/адвоката. Налоговым кодексом Украины предусмотрено, что налогоплательщик обязан допускать проверяющих к проведению проверки в случае наличия оснований для ее проведения и при предъявлении или отправке следующих документов: направления на проведение проверки, копии приказа о проведении проверки и служебных удостоверений лиц, которые указаны в направлении проведения проверки. Законным основанием для недопущения должностных лиц к проведению проверки является непредъявление или ненаправление налогоплательщику вышеуказанных документов, а также оформление указанных документов с нарушением норм закона. Отказ налогоплательщика от допуска по другим основаниям не разрешается.

Важно отметить, что при допущении налогового органа к проверке приказ о ее проведении обжаловать будет уже фактически невозможно. В постановлении Верховного Суда от 08.09.2021 года по делу № 816/228/17 были сделаны следующие выводы: если контролирующий орган был допущен к проведению проверки на основании приказа о ее проведении, данный приказ был реализован, поэтому его обжалование является ненадлежащим средством защиты налогоплательщика. Неправомерность действий контролирующего органа при назначении и проведении проверки не может быть предметом отдельного иска, хотя может являться основанием для иска о признании противоправными решений, принятых по результатам проверки. При этом основаниями для отмены таких решений являются не какие-либо нарушения, допущенные при назначении и проведении проверки, а только те, которые влияли или объективно могли влиять на правильность выводов контролирующего органа. Следовательно, если проверяющие уже были допущены к налоговой проверке, ссылаться на процедурные нарушения при обжаловании налоговых уведомлений-решений во многих случаях будет нерезультативным, поскольку суд будет исследовать суть налогового правонарушения налогоплательщика, а не процедурные нарушения налогового органа во время налоговой проверки.

То есть, в случае если будет действовать четкий алгоритм взаимодействия персонала с проверяющими до начала и во время проведения какой-либо налоговой проверки, это может позволить обоснованно не допустить проверяющих на налоговую проверку при отсутствии оснований для проведения налоговой проверки и без дальнейших негативных последствий, а при прохождении налоговой проверки свести к минимуму предоставление «лишней» информации, которая может навредить налогоплательщику.

Прохождение налоговой проверки.

Наиболее «динамичный» этап, если говорить о налоговых проверках. Что нужно делать и от каких действий воздержаться при прохождении налоговой проверки?

Если при подготовке к налоговой проверке у налогоплательщика есть определенное время, то срок проведения налоговой проверки ограничен, а значит налогоплательщику нужно реагировать оперативно, и здесь, полагаем, пригодятся следующие рекомендации и советы:

1) необходимо понимать, что разработанный заранее алгоритм взаимодействия персонала и проверяющих является не только документом на бумаге, его необходимо соблюдать. В случае плановой или внеплановой налоговой проверки в ее начале проведите практический инструктаж для персонала, чтобы этот алгоритм был внедрен;

2) целесообразно перевести общение с проверяющими по вопросам, возникшим при проведении налоговых проверок, в письменный вид, начиная от запроса проверяющего и заканчивая предоставлением ответа на поставленный вопрос;

3) необходимо помнить, что предоставление документов во время налоговой проверки ограничивается и должно быть связано с предметом такой проверки. Что касается предоставления копий документов, при проведении проверок проверяющие имеют право получать у налогоплательщиков должным образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов, платежей, нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Соответствующий запрос на получение копий документов должен быть подан должностным лицом контролирующего органа не позднее чем за пять рабочих дней до даты окончания проверки. Это прямо предусмотрено п.85.4. ст.85 НКУ, а значит, налогоплательщик должен это учитывать;

4) нецелесообразно строить стратегию прохождения налоговой проверки на отказе при налоговой проверке предоставлять для осмотра первичные документы, подтверждающие хозяйственные операции, учитывая при этом возможность предоставления таких документов в дальнейшем при проведении процедуры административного или судебного обжалования. Приведем конкретный пример фактически отрицательной оценки такой стратегии судом. Так, по делу №580/1489/19 от 07 апреля 2021 года суд апелляционной инстанции согласился с заключением суда первой инстанции, который в удовлетворении административного иска отказал и указал , что раз истец не предоставил к проверке первичные документы бухгалтерского учета, чем нарушил требования ст. 44 НК Украины, то правомерность формирования налогового кредита и определение объекта налогообложения истцом не подтверждена, в результате чего нарушены требования п. 34.1 ст. 134, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ТК Украины. Относительно предоставленных в суд первичных документов бухгалтерского учета суд первой инстанции отметил, что истец действовал недобросовестно и по собственной воле не воспользовался правом предоставить первичные документы бухгалтерского учета контролирующему органу, при этом указав, что такие документы были восстановлены до 28.08.2019, поэтому предоставленные суду первичные документы бухгалтерского учета не являются надлежащими и допустимыми доказательствами в понимании ст. 73, 74 КАС Украины.

5) Если вы не согласны с результатами проведенной проверки - используйте все возможные средства защиты: от возражений на акт проверки до судебного обжалования вынесенных по результатам налоговой проверки налоговых уведомлений-решений.

И напоследок: результаты налоговых проверок могут быть непредсказуемыми, поэтому целесообразно привлечение адвоката/юриста, который имеет соответствующую специализацию, хорошо знает тонкости и особенности проведения налоговых проверок и использует свои знания и опыт для защиты налогоплательщика.

Читайте также: Солидарная ответственность руководителя должника по делу о банкротстве: ВС высказал позицию