Требование относительно бенефициарного собственника дохода применяется только, если это предусмотрено соответствующей налоговой конвенцией.
Соответствующее разъяснение предоставили в Северном межрегиональном управлении ГНС по работе с крупными налогоплательщиками.
В Плане действий BEPS (Предупреждение предоставления преимуществ, предусмотренных налоговыми конвенциями, в неприемлемых обстоятельствах) общее правило против налоговых злоупотреблений (general anti-abuse rule, GAAR) рассматривается по "тесту основной цели" (principal purpose test, PPT), в соответствии с которым когда одной из основных целей транзакции или серии транзакции является получение преимуществ, предусмотренных налоговыми конвенциями, такие предпочтения не могут быть предоставлены, пока не будет установлено, что предоставление таких преимуществ будет соответствовать объекту и цели положений налоговой конвенции.
В постановлении от 27 июля 2020 года по делу № 826/5911/18 суд кассационной инстанции указал, что когда получатель дохода имеет право получать выгоду и определять дальнейшую экономическую судьбу дохода и не связан договорными или юридическими обязательствами по перечислению такого дохода другому лицу, получатель является бенефициарным собственником дохода. Предусмотренные международными договорами льготы по уплате налога не могут быть применены, когда нерезидент действует как промежуточное звено в интересах другого лица, фактически извлекающего выгоду от дохода. В частности, не могут быть применены льготные ставки налога, когда доход в рамках соглашения или серии соглашений с источником его происхождения из Украины выплачивается таким образом, что нерезидент (промежуточное звено, имеющее узкие, ограниченные полномочия в отношении дохода), претендующий на получение льготной ставки налога с доходов в виде роялти, дивидендов, процентов, выплачивает весь доход или большую его часть другому нерезиденту, который бы не мог применить льготную ставку, если бы такой доход выплачивался последнему. Конечным бенефициарным собственником не может быть лицо, имеющее формальное право на 25 или больше процентов уставного капитала или прав голоса в юридическом лице, но являющееся посредником относительно такого права.
Практика Верховного Суда сориентирована на то, что применение категории бенефициарного собственника дохода ограничивается операциями по выплате дивидендов, процентов и роялти. Льгота по налогу на доходы нерезидента по международным конвенциям возможна при условии, что получатель доходов является их фактическим, а не номинальным собственником.
Хотите получить расширенный мониторинг компаний, с которыми подписали соглашения? Это возможно с функционалом CONTRACTUM в LIGA360. Система оповестит о проверках, судебных решениях, тендерах или регистрационных изменения сторон. Закажите тестовый доступ прямо сейчас.
Читайте также:
