АО «MARSHALLER GROUP» подготовило дайджест налоговых новостей
Главное
Изменения в налоговом законодательстве, которые вступили в силу с 1 января 2021, внесены, в частности:
1. Законами Украины от 19 сентября 2019 № 115-IX "О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» по представлению единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налога на доходы физических лиц» и от 19 сентября 2019 № 116-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно предоставления единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налога на доходы физических лиц» в части изменения требований по отчетности плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) о начислении такого взноса.
Так, согласно принятым изменениям, представление отчетности о начислении единого взноса в размерах определенных в соответствии с Законом Украины от 8 июля 2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» предусмотрено в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц (единого налога) в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленные Кодексом.
2. Законом Украины от 20 сентября 2019 № 128-ІХ «О внесении изменений в Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и других законов Украины по детенизации расчетов в сфере торговли и услуг», в частности в части установления срока уплаты штрафных (финансовых) санкций, определенных за нарушение требований Закона Украины от 6 июля 1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
3. Законом Украины от 20 сентября 2019 № 129-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно детенезации расчетов в сфере торговли и услуг», в частности:
- установления, что для информационно-аналитического обеспечения деятельности контролирующего органа используется, в частности, информация, обнародованная в соответствии с законодательством и / или добровольно или по запросу предоставлена контролирующему органу в установленном законом порядке, а также информация, приведенная в жалобе покупателя (потребителя) о нарушении плательщиком налогов установленного порядка проведения расчетных операций с применением регистраторов расчетных операций и / или программных регистраторов расчетных операций;
- дополнение перечня данных, на основании которых проводится камеральная проверка.
4. Законом Украины от 16 января 2020 № 466-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (далее - Закон № 466), в частности, в части:
предоставления налогоплательщику права предоставлять по собственной инициативе письменные объяснения и/или документы об обстоятельствах, которые подтверждают отсутствие его вины в содеянном налоговом правонарушении;
проведения проверок (изменено оформление ППР органами ГНС);
дополнения перечня оснований для проведения документальных внеплановых и фактических проверок; введение нового порядка оспаривания результатов рассмотрения акта и материалов проверки и т.п.);
введения новой концепции ответственности налогоплательщиков, а также новым условиям начисления пени;
дополнения перечня налогоплательщиков, для которых устанавливается годовой налоговый (отчетный) период;
дополнения разниц, возникающих при осуществлении финансовых операций (уточнение порядка учета процентов, выплачиваемых по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (тонкая капитализация) введение новых разниц, уменьшающих финансовый результат до налогообложения, а также разниц, увеличивающих финансовый результат до налогообложения и т.п.);
определения порядка налогообложения жидкостей, используемых в электронных сигаретах и внедрение маркировки емкости (упаковки) с жидкостями, используемых в электронных сигаретах, марками акцизного налога;
дополнения перечня подакцизных товаров табакосодержащим изделием для электрического нагрева (ТВЕН) с помощью подогревателя с электронным управлением;
установления обязанности плательщиков единого налога начислять и уплачивать налог на прибыль при выплате доходов (прибылей) нерезиденту с источником их происхождения из Украины;
установления временной ставки на период с 1 января 2021 до 31 декабря 2024 включительно, на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака.
5. Законом Украины от 14 июля 2020 № 786-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц - предпринимателей» (далее - Закон № 786), в частности:
определение обязанности нерезидентов становиться на учет в контролирующих органах по местонахождению своего постоянного представительства, в случае начала хозяйственной деятельности через представительство;
установления, что авансовые взносы не взимаются / не начисляются на суммы операций, которые для целей налогообложения приравниваются к дивидендам;
упрощение формы учета доходов и расходов для физических лиц - предпринимателей и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
6. Законом Украины от 17 декабря 2020 № 1117-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения» (далее - Закон № 1117), в том числе в части:
согласования норм относительно взятия на учет нерезидентов, приобретающих у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, инвестиционные активы юридического лица - резидента Украины, а также определены сроки подачи документов для постановки таких нерезидентов на учет;
изменения отчетного периода, начиная с которого подлежат постановке на учет нерезиденты, осуществляющие в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, или приобретают недвижимое имущество или получают имущественные права на такое имущество в Украине, или открывают счета в банках;
проведения проверок (установлены ограничения по остановке проведения документальных плановых и внеплановых проверок; уменьшено сроки давности для проведения проверок налоговых обязательств налоговых агентов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) физическому лицу в связи с трудовыми отношениями и т.п.);
ограничение признания процентов «тонкая капитализация» распространено только на операции с нерезидентами;
расширения перечня условий освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных за 2020 - 2021 годы в результате ликвидации иностранной юридической компании или иностранного образования без статуса юридического лица;
увеличения порога общей площади недвижимости, которая может предоставляться в аренду физическими лицами - предпринимателями первой - третьей групп;
освобождения от ответственности физических лиц за несвоевременную уплату налоговых обязательств по налогу на имущество в случае если контролирующий орган не направил физическому лицу соответствующее налоговое уведомление-решение в сроки, установленные Кодексом;
установления возможности держателей электронных платежных средств получать наличные средства на местах проведения расчетов за товары, работы, услуги.
Судебная практика
1. 18 января 2021 ВС в составе КАС по делу № 120/935/19-а указал на одну из налоговых преференций для налогоплательщиков, которые были установление с целью реализации положений Закона Украины «О реструктуризации кредитных обязательств по иностранной валюты в гривне», согласно которым налогоплательщикам предоставляются определенные налоговые преференции.
Верховный Суд отметил, что одной из таких преференций, установленных в пункте 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины, является неотнесение к дополнительному благу налогоплательщика и невключение в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода сумм курсовой разницы и процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) по таким кредитам, прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности. Курсовая разница исчисляется как разница между основной суммой долга по финансовому кредиту в иностранной валюте, определенной по официальному курсу НБУ на дату изменения валюты обязательства по такому кредиту с иностранной валюты в гривну, и суммой такого долга, определенной по официальному курсу Национального банка Украины по состоянию на 1 января 2014 года.
2. 15 января 2021 ВС в составе КАС по делу № 814/467/17 раз отметил, что проверка и установление обстоятельств имеет значение для правильного разрешения спора, поскольку непосредственно влияют на установление или опровержения факта совершения хозяйственных операций и формирование на их основании правомерного налоговой выгоды.
Верховный Суд считает, что при оценке налоговых последствий хозяйственных операций административный суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения плательщиком налоговых норм путем подачи первичных документов, по форме и содержанию соответствуют законодательным требованиям, а с учетом доводов налогового органа исследовать фактические правоотношения, проверить действительное движение активов в процессе выполнения операций и установить связь составленных первичных документов с реальной хозяйственной деятельностью.
3. 05.01.2021 года ВС в составе КАС по делу № 825/1457/16 подчеркнул важность исследования судом характера сделки между кредитором и заемщиком по соответствующей реструктуризации долга и прощения его части.
Верховный Суд указал, что для правильного решения данного дела и установления правовой природы аннулированного (прощенного) кредитором долга (кредита) истца (как курсовой разницы, рассчитанной в соответствии с пунктом 8 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НК Украины, или дополнительного блага, которое подлежит включению в общий налогооблагаемый доход физического лица) необходимым условием является исследование судом характера сделки между кредитором и заемщиком по соответствующей реструктуризации долга и прощения его части, в частности, установление обстоятельств по изменению валюты обязательства по такому кредиту с иностранной в гривну.
При этом, как отметил Суд, для правоотношений, возникающих в сфере взимания налогов, не имеет правового значения то, каким образом банк-кредитор учитывал соответствующую сумму прощенного долга в своем бухгалтерском учете, а признание банком прощенного долга заемщика его налогооблагаемым доходом и предоставление в фискальной службы соответствующего налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, не влияет на налоговые обязательства истца.
Суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении суда или отклонены им, решать вопрос о достоверности того или иного доказательства, о преимуществе одних доказательств перед другими, собирать или принимать к рассмотрению новые доказательства или дополнительно проверять доказательства.
Подготовлено АО «MARSHALLER GROUP»
Регистрируйте свою юридическую компанию в Национальном юридическом каталоге Украины Liga:BOOK и получите дополнительное средство для привлечения клиентов. Заполните профиль с полной информацией о компании, которая интересует клиентов при выборе юридической фирмы.
