ГНАУ, учитывая изменения в законодательном поле и анализ обращений плательщиков налогов, издала обзорное письмо относительно налогообложения доходов иностранцев и нерезидентов, которым следует руководствоваться в практической работе.
В письме ГНАУ приводит последовательный ряд признаков, по которым определяется резидентский статус лица, и отмечает, что выполнение условий одного предварительного признака уже не требует наличия (выполнения) последующих условий. Итак, физическое лицо резидент - это лицо, которое имеет постоянное место жительства в Украине. Если у физического лица есть место проживания в иностранном государстве, оно тем не менее считается резидентом, если имеет место постоянного проживания Украине. Если лицо имеет место постоянного проживания также и в другом иностранном государстве, то оно считается резидентом, если имеет более тесные личные связи в Украине (например, Украина - место проживания членов его семьи) или более тесные экономические связи (лицо зарегистрировано в Украине в качества субъекта предпринимательской деятельности). Если государство, которое является центром жизненных связей лица невозможно определить, либо если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одной из стран, оно считается резидентом, если пребывает в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение налогового года. Если невозможно определить резидентский статус лица, используя указанные выше положения, то физическое лицо является резидентом, если оно является гражданином Украины. Если вопреки положениям закона лицо имеет еще и гражданство другой страны, то в целях налогообложения такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за границей. Если физическое лицо является лицом без гражданства, то его статус определяется согласно нормам международного права.
Кроме того, ГНАУ обращает внимание на период, на который определяется резидентский статус лица и разъясняет порядок оплаты заработной платы иностранцев. В частности, отмечает, что отсутствие разрешения на трудоустройство иностранца не освобождает от налогообложения доходов иностранца.
Определение страны, относительно которой физическое лицо является резидентом, - вопрос, который имеет решающее значение для определения базы налогообложения, суммы доходов и уплаченных налогов. Физическое лицо не может быть одновременно резидентом нескольких государств. Резиденция является основной концепцией налогообложения в Украине и определяется по внутреннему законодательству. Если на резиденцию лица претендует и другая страна, тогда для определения единой резиденции применяются положения международных договоров.
