Как узнать, что налоговая вскоре посетит вас?
Если речь идет о плановой документальной проверке, то важно следить за их планом-графиком. Обнародуется он на официальном сайте ГНС до 25 декабря года, предшествующего новому, в котором и будут проводиться проверки.
Как правило, в план-график проведения включают налогоплательщиков, имеющих риск неуплаты налогов и сборов, неисполнение другого законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы. Периодичность проведения документальных плановых проверок зависит от степени риска в деятельности таких плательщиков. Кстати, степень риска также имеет свою структуру. Делится он на: высокий, средний и незначительный.
Можно ли не допустить налоговиков к проведению документальной проверки?
Стоит знать, что о проведении документальной плановой проверки руководителем (или его заместителем/уполномоченным лицом) контролирующего органа принимается решение, которое оформляется приказом. Право на проведение проверки предоставляется только в случае, когда ему (или его представителю) не позднее, чем за 10 календарных дней до дня «визита», вручена копия приказа о его проведении и начало.
Допуск должностных лиц к проведению выездной проверки осуществляется согласно ст. 81 НК Украины. Сам «визит» осуществляется в соответствии со ст. 79 НК Украины.
Так, должностные лица контролирующего органа вправе приступить к проведению документальной выездной проверки, фактической проверки при наличии оснований для их проведения и при предъявлении или направления таких документов:
- направления на проведение такой проверки;
- копии приказа о проведении проверки;
- служебного удостоверения лиц, указанных в направлении на проведение проверки.
Непредъявление вышеупомянутых, корректно составленных документов, может стать основанием для недопуска на предприятие контролирующих органов.
Можно ли обжаловать проведения проверки?
Судебная практика не дает однозначного ответа - все зависит от оснований, на которых она была проведена. Например, по делу №520/6387/19 Второй апелляционный административный суд удовлетворил апелляционную жалобу общества, обжаловало собственно включения контролирующим органом в план-график проведения документальных проверок налогоплательщиков на 2019 год.
Суд отметил, что не были предоставлены соответствующие документальные подтверждения наличия информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ДФС об уклонении от налогообложения и/или о взаимоотношениях с определенными налогоплательщиками общества-истца. А говорит это о том, что ответчиками не соблюдены условия и порядок включения истца в план-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2019 год.
Что касается ссылки суда первой инстанции на то, что налогоплательщик должен защищать свои права путем недопуска должностных лиц к проверке, а также на то, что включение предприятия истца с планом-графиком не создает для субъекта хозяйствования никаких правовых последствий, суд отмечает следующее:
«..Контролирующие органы, при включении истца в план-график проведения документальных проверок налогоплательщика на 2019, осуществляли властные полномочия ... путем совершения действий по включению предприятия истца с планом-графиком проверок. Такие действия в дальнейшем приводят к совершению налоговым органом соответствующей проверки, начала которой предшествует издания приказа о назначении проверки и оформления соответствующих направлений. В то же время, поскольку включение предприятия истца произошло исключительно на основании установления ответчиками в отношении этого лица критериев рискованности ..., указанные действия совершают негативное влияние на деловую репутацию субъекта хозяйствования, а потому такие действия могут быть предметом судебного спора ».
Вместе с тем, Постановлением ВС по делу № 819/1775/17 от 20 июня 2018 кассационную жалобу истца - субъекта хозяйствования - было оставлено без удовлетворения. Предметом исковых требований было признании противоправным и отмене приказа «О проведении документальной плановой выездной проверки». Среди прочего, в постановлении ВС говорится:
«Относительно доводов заявителя кассационной жалобы о нарушении налоговым органом при вынесении спорного приказа абзаца 2 пункта 77.4 статьи 77 Налогового органа Украины, согласно которому право на проведение документальной плановой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, если ему не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки вручено под расписку или направлено заказным письмом с уведомлением о вручении копию приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки. Положения этой нормы, как правильно указал суд апелляционной инстанции, определяют порядок вручения приказа о проведении проверки, соблюдение которого дают право на ее проведение, однако принятие акта индивидуального действия, которым является приказ о назначении проверки, предшествует действиям по его вручению, а потому несоблюдение абзаца 2 пункта 77.4 статьи 77 Налогового органа Украины не может быть существенной (бесспорной) основанием для признания приказа противоправным».
Для построения выигрышной стратегии защиты клиента в суде существуют современные диджитал-сервисы, которые помогают облегчить работу адвоката. Аналитическая система анализа судебных решений Verdictum предоставляет доступ к 85 млн судебных решений и помогает оперативно изучить позицию конкретного судьи и коллег в подобных делах. Кроме этого система предоставляет доступ к расписанию судебных заседаний и загруженности судей. Получите доступ к Verdictum.
Можно ли не согласиться с актом проверки?
Результаты проверок (кроме камеральных и электронных проверок) оформляются в форме акта (если обнаружены нарушения) или справки (если нарушений не выявлено), которые подписываются должностными лицами контролирующего органа и налогоплательщиками или их законными представителями.
В случае несогласия плательщика с выводами акта, он обязан подписать акт проверки с возражениями, которые он имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром справки. Представить свои возражения можно в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ее получения. Порядок предоставления возражений и / или дополнительных документов определен пунктом 44.7 статьи 44 Налогового кодекса.
Эти возражения и / или дополнительные документы рассматриваются в течение семи рабочих дней, следующих за днем их получения. Наконец, налогоплательщику направляется ответ. Важно! Последний имеет право участвовать в рассмотрении возражений или дополнительных документов. О желании принять участие в рассмотрении плательщик должен указать в возражениях или письме о предоставлении дополнительных документов.
Как обжаловать результаты проверки?
Решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. Жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме. При необходимости - с должным образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые плательщик считает нужным предоставить в течение 10 рабочих дней с момента получения налогового уведомления-решения, которое обжалуется.
В течение шести месяцев с даты истечения срока, установленного абзацем первым п. 56.3 ст. 56 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе подать жалобу вместе с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы в административном порядке и копиями подтверждающих документов уважительности причин его пропуска.
Контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем получения жалобы. Плательщик, в свою очередь, получить его по почте с уведомлением о вручении или лично, под расписку. Если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется ему в течение 20-дневного срока, жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика.
Учитывая сроки давности (определенные ст.102 Налогового кодекса) налогоплательщик имеет право обжаловать в суде налоговое уведомление, в любой момент после его получения.
Альтернативный вариант обжалования: обращение в Совет бизнес-омбудсмена
Кроме этого, в течение года с момента проведения неправомерной (по мнению налогоплательщика) проверки, можно подать жалобу в Совет бизнес-омбудсмена.
Подается она одним из трех способов:
- через электронную систему подачи жалоб на сайте www.boi.org.ua;
- путем направления ее на электронный адрес Совета, указанную на официальном сайте;
- в письменной форме, непосредственно в Офис бизнес-омбудсмена.
Языки, на которых может быть составлена такая жалоба: 1. Украинский, 2. английский или 3. русский. Вообще же, шаблон документа размещен на вебпортале Рады.
По процедуре, жалоба должна быть рассмотрена. Жалобщик должен получить ответ в течение трех месяцев с даты, когда началось рассмотрение. В отдельных случаях срок может быть продлен бизнес-омбудсменом. Как правило, бизнес-омбудсмен выступает в роли медиатора и прилагает усилия для помощи сторонам достичь мирного урегулирования вопросов, являющихся предметом спора.
Наталья Швец, член Совета Комитета АЮУ по налоговому и таможенному праву, адвокат Ario Law Firm
Читайте также:
С 1 сентября увеличился размер минимального страхового взноса по ЕСВ
Как облагается налогом возмещение морального вреда?
Расширен круг плательщиков налога на прибыль
Обращаем внимание, что первый в Украине чат-бот для физлиц-предпринимателей 2 и 3 групп единого налога ReporTax рассчитает и оплатит налоги, сообщит о задолженности, автоматически будет составлять и подавать отчетность прямо в Telegram. Также бот напомнит предпринимателям о сроках уплаты налогов и представления отчетов. Почувствуйте легкость в пользовании ReporTax!
Быстро готовьте свою позицию для выигрыша в суде и будьте в курсе всех законодательных новаций вместе с LIGA360:АДВОКАТ. Получите доступ к полной базе НПА и комментированным кодексам. Удобный поиск и анализ базы из 85 млн судебных решений. Возможность в один клик выбирать решения с правовыми позициями ВС и получить подобные решения по делу. Доступно расписание судебных заседаний, мониторинг дел и заседаний по десяткам параметров.
