Налогоплательщик при допущении ошибки в налоговой отчетности, а именно при частичном включении в состав налогового кредита налоговой декларации суммы НДС на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право составить уточняющий расчет к такой налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) и исправить неправильно отраженные показатели.
К такому выводу пришла ГФС в письме № 1465/6/99-95-42-01-15, отвечая на вопрос относительно уточнения налоговой декларации по НДС текущего отчетного периода на сумму налога, которая не была своевременно учтена в налоговой декларации по НДС за июль 2014 года.
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.
Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
Пунктом 198.3 ст. 198 НК определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НК, в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, или начали такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Согласно п. 50.1 ст. 50 НК, в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных п. 50.2 ст. 50 НК), налогоплательщик обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время представления уточняющего расчета.
