В случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика (продавца) и налоговый кредит получателя (покупателя) подлежат корректировке на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки.
Если расчет корректировки составлен в одном налоговом периоде, а зарегистрирован в другом (в пределах установленного п. 201.10 ст. 201 НК 15-дневного срока), то на основании такого расчета корректировки поставщик уменьшает налоговые обязательства в налоговой отчетности, которая подается по результатам отчетного периода, в котором составлен такой расчет корректировки.
К такому выводу пришла ГФС в письме № 24343/6/99-99-19-03-02-15.
Согласно п. 192.1 ст. 192 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.
Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая выдана их получателю-плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:
- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не меняют сумму компенсации;
- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по таким расчетам корректировки после регистрации в ЕРНН получателем.
