Освобождение от налогообложения НДС не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации. К такому выводу пришла ГФС в письме № 24947/10/28-10-06-11, разъясняя налогообложение операций по поставке программной продукции.
Напомним, п. 26 прим. 1 подр. 2 разд. XX НК для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., введен льготный режим налогообложения НДС, согласно которому освобождаются от налогообложения этим налогом операции по поставке программной продукции.
К программной продукции относятся:
- результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
- криптографические средства защиты информации.
То есть, режим освобождения от обложения НДС применяется к операциям по поставке программной продукции независимо от того, поставляется такая продукция на материальных носителях или передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием Интернета, электронной почты или другими средствами передачи информации.
Подпунктом 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НК определено, что в целях налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, определенном Таможенным кодексом, а именно: любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическая, тепловая и иные виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых исключительно для перевозок пассажиров и товаров через таможенную границу Украины (п. 39 ст. 1 ТК).
При декларировании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, только ему присущей товарной позиции.
Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе исполнителя или заказчика, или может быть передан исполнителем заказчику по электронной почте или другими средствами передачи информации.
В случае если при поставке программной продукции стоимость программной продукции, которая зафиксирована на материальном носителе информации, и стоимость такого носителя информации определены отдельно, то операции по поставке программной продукции освобождаются от налогообложения НДС, а операции по поставке материального носителя информации облагаются НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию (с таможенной территории) Украины являются операцией по поставке услуг.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НК являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК.
Подпунктом «в» п. 186.3 ст. 186 НК определено, что при предоставлении консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента (резидента) резиденту на таможенную территорию (с таможенной территории) Украины являются объектом налогообложения НДС на основании п. 185.1 ст. 185 НК.
При этом, следует помнить, что согласно п. 26 прим. 1 подр. 2 разд. XX НК временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., эти операции по поставке программной продукции освобождаются от обложения НДС.
Одновременно следует отметить, что налогоплательщики при осуществлении операций по поставке систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, обязаны начислить и уплатить НДС по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.
Вместе с тем, поставки услуг в сфере информатизации, в частности программирование, тестирование, инсталляции, деинсталляции, конфигурации, обслуживание и проверки программных и/или программно-технических средств не относятся к определению программной продукции.
