ГФС в письме № 24865/10/28-10-06-11 разъяснила некоторые особенности составления налоговой накладной.
В соответствии с п. 201.4 ст. 201 НК налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер:
- покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, по которым поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение следующего месяца;
- покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер, в течение такого месяца.
Для целей п. 201.4 ст. 201 НК ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг 1 покупателю 2 и более раз в месяц.
Налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
- осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты по которым производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
- предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
При этом при постоянных связях с лицами, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, а именно в случаях, когда операции по поставке товаров/услуг осуществляются за наличные таким лицам 2 и более раз в месяц на основании соответствующего договора, в котором определены периодичность поставки таких товаров/услуг и порядок оплаты их стоимости, может быть составлена сводная налоговая накладная (если предварительно не были составлены налоговые накладные на такие операции).
Следовательно, при осуществлении операций по поставке товаров/услуг за наличные лицам, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, расчеты по которым производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика), такой поставщик может составлять налоговые накладные по ежедневным итогам операций (если предварительно не были составлены налоговые накладные на эти операции).
