Право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту дает налоговая накладная, составленная поставщиком с соблюдением требований НК. К такому выводу пришла ГФС в письме № 23514/10/28-10-06-11.
Напомним, в соответствии с п. 201.4 ст. 201 НК, налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.
В соответствии с п. 187.1 ст. 187 НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Согласно п. 201.1 ст. 201 НК налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).
При этом согласно п. 201.5 ст. 201 НК для операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
В соответствии с п. 201.7 ст. 201 НК и п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957, налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
То есть, дата поступления предварительной оплаты (аванса) является датой возникновения у продавца налоговых обязательств по НДС и основанием для выписки налоговой накладной. При этом поставщик должен учитывать требования п. 201.7 ст. 201 НК и условия конкретной гражданско-правовой сделки в части оплаты (предварительной оплаты) при поставке товаров (услуг), частичной поставки товаров (услуг).
В соответствии с пп. «а» п. 198.1 ст. 198 НК в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.
