В письме № 21637/6/99-95-42-01-15 ГФС разъяснила особенности составления налоговых накладных по ежедневным итогам операций, которые освобождены от налогообложения НДС.
В соответствии с пп. 197.1.5. п. 197.1 ст. 197 НК освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также по поставке услуг реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов, имеющими лицензию на поставку таких услуг в соответствии с законодательством, кроме услуг, перечисленных в абзацах «а» - «в» п. 197.1.5.
Перечень заведений здравоохранения утвержден приказом Минздрава от 28.10.2002 года № 385.
Согласно п. 201.4 ст. 201 НК налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции), в частности, в случае:
- осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
- предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
Форма и Порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957 (далее - Порядок № 957).
До внесения соответствующих изменений в формы налоговой накладной/расчета корректировки, в части исключения из них реквизитов, которые не предусмотрены новой редакцией п. 201.1 ст. 201 НК, а также реквизитов, которые потеряли актуальность в связи с внедрением системы электронного администрирования НДС, налоговая накладная/расчет корректировки составляются по форме, установленной Порядком № 957, но с учетом норм Закона № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (далее - Закон № 643).
Так, в соответствии с подпунктами 9, 12 Порядка № 957 в верхней левой части налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Особа (платник податку) - покупець» указывается «Неплатник», в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000».
С даты вступления в силу Закона № 643 налогоплательщики при составлении налоговой накладной/расчета корректировки могут не заполнять в их заглавной части поля реквизитов, которые не определены п. 201.1 ст. 201 НК.
Поскольку кассовые чеки в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю содержат информацию о перечне услуг, приобретенных покупателями, в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, указывается выражение «Товари/послуги в асортименті», а графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняются.
В налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю, объем операций, отраженных в кассовых чеках, напечатанных в течение дня, указывается общей суммой, которая соответствует фактической сумме выручки, которая отражена в Z-отчете.
Согласно п. 14 Порядка № 957 для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. То есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и графы 8 - 11).
