В письме № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14 ГФС разъяснила нюансы регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговым накладным, составленным до 1 февраля 2015 года
Напомним, Законом от 16 июля 2015 года № 643-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость», в частности, изменены нормы Налогового кодекса, которые определяют порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговым накладным.
Согласно п. 192.1 ст. 192 НК, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, который составлен в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрирован в ЕРНН.
Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая выдана их получателю - плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:
- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не меняет сумму компенсации;
- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. При этом поставщик товаров/услуг имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРНН получателем.
Расчеты корректировки, составленные налогоплательщиком к налоговым накладным, которые не выдаются получателю, составленные до 1 февраля 2015 года, а также составленные при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, подлежат регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога.
Кроме того, п. 2001.3 ст. 2001 НК установлено, что показатели формулы, по которой определяется сумма, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН, исчисляются с 1 июля 2015 года.
Таким образом, расчет корректировки, который предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, составленный начиная с 01.07.2015 г., к налоговой накладной, составленной до 01.07.2015 г. (в том числе и до 01.02.2015 г.), на покупателя - плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких товаров/услуг.
