В письме от 17 февраля 2015 года № 5292/7/99-99-19-03-02-17 ГФС разъяснила нюансы формирования налогового кредита с учетом норм Налогового кодекса, которые вступили в силу с 1 января 2015 года.
В письме указывается, что начиная с 1 января 2015 года, изменена норма, определяющая дату возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога в налоговый кредит при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины.
В отличие от предыдущей редакции п. 198.2 ст. 198 НК, для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации накладной в ЕРНН.
При этом налоговые накладные, составленные по таким операциям в январе 2015 года, в которых сумма налога не превышает 10 тыс. грн, включаются в налоговый кредит независимо от того, зарегистрирована ли такая налоговая накладная в ЕРНН или нет.
Следует отметить, что согласно п. 201.1 ст. 201 раздела V НК плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица, и зарегистрированную в ЕРНН.
Формирование налогового кредита без получения налоговой накладной, в соответствии с п. 201.11 ст. 201 НК, может осуществляться на основании следующих документов:
а) транспортные билеты, гостиничные счета или счета, выставляемые плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день (без учета налога);
в) бухгалтерские справки, составленные в соответствии с пунктом 198.5 ст. 198 раздела V НК;
г) налоговые накладные, составленные налогоплательщиком в соответствии с п. 208.2 ст. 208 раздела V НК и зарегистрированы в ЕРНН.
В случае использования плательщиками для расчетов с потребителями РРО кассовый чек должен содержать данные об общей сумме средств, подлежащей уплате покупателем с учетом налога, и сумму этого налога, уплачиваемого в составе общей суммы.
