Налоговая служба в разъяснении от 18.10.2013 г. отвечает на вопрос, необходимо ли платить авансовые взносы по налогу на прибыль в случае, если осуществляется процедура снятия плательщика с учета (в т. ч. если уже подана ликвидационная декларация и проведена проверка).
В частности, в документе напоминается, что в соответствии с положениями п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса плательщики налога на прибыль, доходы которых, учитывающиеся при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн. грн., обязаны подавать в составе годовой налоговой декларации расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны ими уплачиваться следующие двенадцать месяцев. При этом установлено, что определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
В п. 11.1 разд. XI Порядка учета налогоплательщиков указано, что с целью налогообложения под ликвидацией налогоплательщика подразумевается ликвидация налогоплательщика как юридического лица или приостановка государственной регистрации физического лица - предпринимателя, в результате которой происходит закрытие их счетов и/или потеря их статуса как налогоплательщика согласно законодательству.
В соответствии с внесенными Законом № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» изменениями в п. 152.9 ст. 152 НК для целей этого раздела используются такие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал или календарный год в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов в порядке, определенном п. 57.1 ст. 57 НК.
Если налогоплательщик ликвидируется (в том числе к окончанию первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации (пп. 152.9.3 п. 152.9 ст. 152 НК).
Согласно п. 5 ст. 60 Хозяйственного кодекса ликвидационная комиссия оценивает имеющееся имущество ликвидируемого субъекта хозяйствования и рассчитывается с кредиторами, составляет ликвидационный баланс и подает его владельцу или органу, назначившиму ликвидационную комиссию. Достоверность и полнота ликвидационного баланса должны быть проверены в установленном законодательством порядке с обязательной проверкой органом Миндоходов, в котором находится на учете субъект хозяйствования.
По завершении расчетов с кредиторами до снятия с регистрации в органе Миндоходов и отмены регистрации юридического лица такой субъект хозяйствования в лице ликвидатора является плательщиком тех налогов и сборов, относительно которых возникает объект налогообложения.
Следовательно, если плательщик налога на прибыль находится лишь на стадии ликвидации, он обязан ежемесячно уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, задекларированные им в составе годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год.
Такой плательщик подает в орган Миндоходов налоговую декларацию по налогу на прибыль (последнюю) за отчетный период, на который приходится дата его ликвидации, и учитывает уплаченные авансовые взносы в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в последней декларации по налогу на прибыль, подаваемой плательщиком.
В случае излишка уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль налогоплательщик имеет право на возврат таких денежных обязательств при условии соблюдения положений ст. 43 НК.
